Остатки налоговых вычетов по НДС на начало года: порядок их распределения

Олег Бурдюк, аудитор

Порядок распределения налоговых вычетов по НДС, которые числятся в остатке на 1 января отчетного года, менялся несколько раз. Каким образом участвовали ранее и участвуют сейчас остатки налоговых вычетов по НДС на начало года в распределении налоговых вычетов методом удельного веса, рассмотрено в данном материале.

До 2010 г. остатки налоговых вычетов на начало года не участвовали в распределении вычетов

При распределении налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), имущественным правам методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого года. Такая норма была приведена в п. 13 ст. 16 Закона РБ "О налоге на добавленную стоимость" (далее – Закон)).
Таким образом, НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, основным средствам и нематериальным активам, имеющийся в остатке на 1 января 2009 г. и каждого предыдущего года, в распределении налоговых вычетов отчетного года не участвовал. Сумму такого НДС следовало добавлять к сумме НДС отчетного года, подлежащего вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации. Если на 1 января оставались налоговые вычеты не только по основным средствам и нематериальным активам, но и по товарам (работам, услугам), имущественным правам, то остаток налоговых вычетов необходимо было добавлять:

– по основным средствам и нематериальным активам – к налоговым вычетам по основным средствам и нематериальным активам отчетного года;
– по товарам (работам, услугам), имущественным правам – к налоговым вычетам по товарам (работам, услугам), имущественным правам отчетного года.

Такой отдельный учет налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), имущественным правам, с одной стороны, и налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам – с другой, требовался в связи с установленной Законом очередностью налоговых вычетов.
Вычет сумм налога плательщики в соответствии с Законом производили в следующей очередности:

в первую очередь – суммы налога по товарам (работам, услугам), имущественным правам, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежащие вычету в пределах сумм налога, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

во вторую очередь – суммы налога по основным средствам и нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах сумм налога, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанные суммы налога организации вычитают в сумме не более разницы между суммой налога, исчисленной по реализации, и суммами налога, вычитаемыми в первую очередь;

в третью очередь независимо от суммы налога, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, – налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым налогом по ставке 18 % и используемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), которые облагают налогом по ставке 10 %;

в четвертую очередь – налоговые вычеты по ставке 0 %, подлежащие вычету независимо от суммы налога, исчисленной по реализации (п. 14 ст. 16 Закона).
 
В 2010 г. остатки налоговых вычетов на начало года участвовали в распределении вычетов

В 2010 г. порядок распределения налоговых вычетов был изложен в п. 24 ст. 107 Налогового кодекса РБ (далее – НК). Данный пункт не содержал нормы, регулирующей особенности распределения налоговых вычетов, имеющихся в остатке на 1 января 2010 г.

Поскольку такие особенности не были установлены, то остаток налоговых вычетов на начало 2010 г. организациям следовало распределять так же, как и налоговые вычеты 2010 г. (см. письмо МНС РБ от 20.05.2010 № 2-1-10/10236, далее – письмо № 2-1-10/10236).

То есть остаток налоговых вычетов необходимо было:

– по основным средствам и нематериальным активам – добавлять к налоговым вычетам по основным средствам и нематериальным активам 2010 г. и распределять по удельному весу 2010 г.;

– по товарам (работам, услугам), имущественным правам – добавлять к налоговым вычетам по товарам (работам, услугам), имущественным правам 2010 г. и распределять по удельному весу 2010 г.

Такой отдельный учет налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), имущественным правам, с одной стороны, и налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам – с другой, нужен был в связи с установленной НК очередностью налоговых вычетов.

Суммы НДС в 2010 г. плательщики вычитали в следующей очередности:

в первую очередь – суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

во вторую очередь – суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Эти суммы следовало вычитать в сумме, не превышающей разницу между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммами НДС, вычитаемыми в первую очередь;

в третью очередь независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, – суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для производства и (или) реализации товаров, которые облагаются НДС по ставке 10 %;

в четвертую очередь независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, – суммы НДС по товарам (работам, услугам), облагаемым НДС по ставке 0 % (п. 25 ст. 107 НК).
 
Исключение 2010 г.

В письме № 2-1-10/10236 помимо общего порядка распределения остатка налоговых вычетов разъяснен порядок применения налоговых вычетов по операциям, облагаемым НДС по ставке 0 %, в случае, когда оплата поступила от покупателя в 2010 г., а нулевая ставка НДС была применена в 2009 г. В результате этого на 1 января 2010 г. может остаться не принятая к вычету сумма НДС.

Если сумма НДС осталась в остатке на 1 января 2010 г. именно из-за непоступившей оплаты по операции, по которой применена нулевая ставка НДС, то суммы налоговых вычетов, приходящиеся на обороты по реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке, не принятые к вычету в полном объеме в 2009 г. по причине непоступления выручки, в распределении сумм налоговых вычетов в 2010 г. не участвуют и подлежат возврату в текущем году в полном объеме (сверх суммы налога, исчисленного по реализации) при поступлении выручки.
 
Пример 1

На 1 января 2010 г. из-за непоступившей оплаты по операции, облагаемой НДС по нулевой ставке, остался незачтенным НДС в сумме 30 000 тыс. руб. Общая сумма незачтенного НДС на 1 января 2010 г. составила 40 000 тыс. руб. Сумма не оплаченного на 1 января 2010 г. оборота по нулевой ставке равна 150 000 тыс. руб. Оплата в сумме 50 000 тыс. руб. поступила 25 марта 2010 г., а оплата в сумме 100 000 тыс. руб. – 28 мая 2010 г.

В такой ситуации в распределении налоговых вычетов 2010 г. участвует 10 000 тыс. руб. незачтенного НДС на 1 января (40 000 – 30 000).

10 000 тыс. руб. НДС из общего остатка НДС на 1 января 2010 г. должно было быть принято к вычету в полном объеме в налоговой декларации (расчете) по НДС за март 2010 г. (30 000 × 50 000 /150 000).

Остальные 20 000 тыс. руб. НДС из общего остатка НДС на 1 января 2010 г. следовало принять к вычету в полном объеме в налоговой декларации (расчете) по НДС за май 2010 г. (30 000 × 100 000 / 150 000).
 
Порядок распределения остатка налоговых вычетов в 2011 г. организация выбирает самостоятельно

При распределении налоговых вычетов методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого налогового периода, если это предусмотрено учетной политикой организации. В ином случае такие налоговые вычеты подлежат распределению методом удельного веса в порядке, установленном НК (п. 24 ст. 107 НК) в 2011 г.

Кроме этого, необходимо учитывать положения п. 7 ст. 107 НК. Ими предусмотрено, что налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам плательщик вправе в текущем налоговом периоде распределить в порядке, определенном частью первой п. 7 ст. 107 НК (при наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставкам 0 %, 10 %), либо принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признан календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признан календарный квартал) (далее – вычет равными долями). Выбранный плательщиком порядок вычета равными долями необходимо отразить в учетной политике организации, и изменению в течение текущего налогового периода он не подлежит.

Таким образом, если в учетной политике организации:

– предусмотрен вычет равными долями для НДС прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам, то такой НДС не участвует в распределении налоговых вычетов в 2011 г.;

– предусмотрен вычет равными долями для НДС прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам, а НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам включается в распределение налоговых вычетов либо по этому НДС ничего не предусмотрено в учетной политике, то НДС по основным средствам и нематериальным активам не участвует в распределении налоговых вычетов в 2011 г., а НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам включается в распределение налоговых вычетов;

– предусмотрено не включать в распределение налоговые вычеты прошлого года, то указанный НДС не участвует в распределении налоговых вычетов в 2011 г.;

– ничего не предусмотрено либо предусмотрено включение НДС прошлого года в распределение налоговых вычетов в отчетном году, то остаток НДС на 1 января 2011 г. распределяется в порядке, действовавшем в 2010 г.
 
Что такое НДС прошлого года?

В заключение отметим несколько моментов по суммам НДС, которые имеются в остатке на 1 января по дебету счета 18, но к которым все вышесказанное не применяется. Так, к налоговым вычетам прошлого года относится НДС, право на вычет которого наступило в прошлом году, но он не был принят к вычету из-за превышения налоговых вычетов над суммой НДС, исчисленной по реализации.

Поэтому, например, не является налогом на добавленную стоимость прошлого года:

– НДС по приобретенным, но неоплаченным товарам (работам, услугам), имущественным правам, основным средствам и нематериальным активам, числящийся у организаций, определяющих выручку "по оплате";

– НДС, не отраженный в книге покупок до 1 января отчетного года, если ее ведение предусмотрено учетной политикой организации;

– НДС по контрактной стоимости объекта финансового лизинга в части НДС, право на вычет которого не наступило до 1 января отчетного года.

Следовательно, на указанные виды НДС не распространяется все вышеизложенное.
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 43 ноябрь 2011
Содержание

Колонка главного редактора

3

НОВОСТИ

6

ВОПРОС НЕДЕЛИ

8

Как следует отражать в бухгалтерском учете товары, приобретенные для реализации: по цене приобретения или по цене приобретения с добавлением расходов, связанных с приобретением?

8

актуальное интервью

9

Замминистра по налогам и сборам Элла Селицкая: "Основная цель – построение максимально комфортной, с невысокими ставками и простой налоговой системы для каждого плательщика"

9

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

13

Государственное регулирование

13

О некоторых вопросах обращения с объектами растительного мира

13

Валютное регулирование

22

О внесении изменений и дополнений в постановление Правления Национального банка Рес­публики Беларусь от 16 апреля 2009 г. № 46

22

Комментарий (Валютный контроль и регистрация сделки по новым правилам)[Срочно и важно]

25

О внесении изменения в постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 9 июля 2009 г. № 101

28

Комментарий (Новации законодательства в сфере осуществления ВЭД)[Срочно и важно]

31

Об установлении сроков завершения внешнеторговых операций по отдельным видам внешнеторговых договоров и условиях продления сроков завершения внешнеторговых операций  

32

Комментарий (Для продления срока внешнеторговой операции надо применять нормы постановления № 1438/22)[Срочно и важно]

34

Таможенное регулирование

36

О внесении изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 1932

36

Тарифы и цены

37

Об установлении уровня рентабельности

37

Труд и социальная защита

38

О внесении изменений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 15 июля 2008 г. № 117

38

Комментарий (Пересмотрены формы регистрационных документов)

39

Cобытия. подробности

41

Путевые листы для пассажирских автомобильных транспортных средств

41

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

42

Комментарии

42

В формировании цен на упаковочные материалы изменений не произошло

42

Безвозмездная (спонсорская) помощь спортивным организациям: льготы при налогообложении

43

Расторгнут договор розничной купли-продажи – учтите особенности расчета с покупателями

46

МИНТОРГ РБ РАЗЪЯСНЯЕТ

49

О некоторых вопросах защиты прав потребителей

49

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА    

50

перечень документов, посвященных одному вопросу

52

Основные документы, регулирующие порядок ценообразования в Республике Беларусь

52

ВОПРОС – ОТВЕТ

57

Возвращаясь к напечатанному

66

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

67

Отражение в учете утепления и окраски фасада

67

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

69

При выписке первичных учетных документов важно правильно заполнить реквизиты по НДС

69

типичные нарушения

75

Не допустите ошибок при исчислении НДС

75

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

80

Остатки налоговых вычетов по НДС на начало года: порядок их распределения

80

СТАВИМ ПРОБЛЕМУ

83

Бухгалтер бухгалтеру рознь!

83

за рубежом

85

Нарушение таможенных правил автоперевозчиками: административная ответственность по законодательству Украины

85

статистическая информация

89

Коэффициенты изменения стоимости видов (групп) основных средств по состоянию на 1 ноября 2011 года

89

Об индексе потребительских цен за октябрь 2011 года

91

О размере минимальной заработной платы за октябрь 2011 года

91

О размере удержания с нанимателей средств для обеспечения своевременной выплаты заработной платы

91

О порядке индексации доходов населения за октябрь 2011 года

92

события. подробности

93

Экологический налог: что изменится в порядке исчисления в 2012 году

93

Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов: изменения в 2012 году

94

РЕКЛАМА

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют за период с 12 по 18 ноября 2011 го­да

96