Неденежные формы прекращения обязательств во внешнеторговых договорах: анализ практических ситуаций

Напомним, что длительное время порядок осуществления внешнеторговых договоров регулировал Указ Президента РБ от 04.01.2000 № 7 "О совершенствовании порядка проведения и контроля внешнеторговых операций" (далее – Указ № 7). Со 2 октября 2008 г. эти функции выполняет Указ Президента РБ от 27.03.2008 № 178 "О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций" (далее – Указ № 178).

Неденежные формы прекращения обязательств во внешнеторговых договорах в период действия указов № 7 и № 178 (в первоначальной редакции и в редакции Указа № 104 от 19.02.2009) рассмотрим в нижеприведенной таблице.

 

__________________
* В смысле Гражданского кодекса РБ (далее – ГК РБ) уступка требования и перевод долга являются переменой лиц в обязательстве, а не способами их прекращения. Однако в контексте внешнеторгового законодательства их принято рассматривать вместе с последними.

При анализе всех возможных схем необходимо учитывать, что в настоящее время действие Указа № 178 распространяется только на внешнеторговые операции, в которых первым свои обязательства выполняет резидент. При этом будем абстрагироваться от запретов на авансовые платежи, установленные постановлением Правления Нацбанка РБ от 11.11.2008 № 165 "О порядке осуществления расчетов по внешнеторговым договорам, предусматривающим импорт" и постановлением Совета Министров и Нацбанка РБ от 25.02.2011 № 240/5 "О расчетах по импорту". Например, предположим, что авансовый платеж организация осуществляет в пользу резидента России или Казахстана, подпадая под разрешение, установленное письмом Нацбанка РБ от 16.03.2011 № 31-16/75 "Разрешение на проведение импортерами авансовых платежей в пользу резидентов Российской Федерации и Республики Казахстан"*, или же осуществляет его за счет экспортной валютной выручки (письмо Нацбанка РБ от 15.01.2009 № 31-14/12 "Разрешение на проведение импортерами авансовых платежей по внешнеторговым операциям за счет выручки в иностранной валюте").

_________________

* В частности, данным письмом "разрешается проведение импортерами платежей со счетов, открытых в банках Республики Беларусь, по внешнеторговым договорам, предусматривающим импорт, заключенным с нерезидентами, зарегистрированными в Российской Федерации или Республике Казахстан, до даты прекращения нерезидентами своих обязательств перед импортерами".

При использовании уступки требования и перевода долга во внешнеторговых операциях следует различать денежную и неденежную цессию (перевод долга).

Применяют денежные уступку требования и перевод долга

При экспорте поступление денежных средств при завершении внешнеторговой операции осуществляется только на счета экспортеров, за исключением денежных средств, направляемых нерезидентом на счет другого резидента в соответствии с условиями договора уступки требования, заключенного между экспортером и резидентом (подп. 1.8 п. 1 Указа № 178). Датой завершения внешнеторговой операции считают дату поступления денежных средств на счет другого резидента в соответствии с условиями договора уступки требования (подп. 1.6.1 п. 1 Указа № 178).

Д-т 45 – К-т 43

– на себестоимость продукции, отгруженной нерезиденту РБ;

Д-т 015

– на стоимость отгруженной продукции в отпускных ценах;

Д-т 76 – К-т 90

– поступление выручки на счет другого резидента РБ по договору уступки требования;

одновременно:

Д-т 90 – К-т 45

– на себестоимость реализованной продукции;

К-т 015

– на стоимость реализованной продукции в отпускных ценах*.

_________________

* Здесь и далее корреспонденции счетов составлены редакцией.

При импорте расчеты по внешнеторговым операциям должны быть осуществлены только со счетов импортеров, за исключением расчетов, производимых со счета другого резидента в соответствии с условиями договора перевода долга, заключенного между импортером и данным резидентом (подп. 1.10 п. 1 Указа № 178). В этом случае датой проведения платежа по импорту считается дата списания денежных средств со счета другого резидента в соответствии с условиями договора перевода долга (подп. 1.6.5 п. 1 Указа № 178).

 

– на стоимость материалов, товара, поступивших от нерезидента РБ;

Д-т 60 – К-т 76

– погашена задолженность перед нерезидентом РБ (продавцом) другим резидентом РБ по договору перевода долга.

 

При применении неденежной уступки требования или перевода долга (т.е. когда происходит перемена лиц в обязательстве при поставке товаров, выполнении работ, оказании услуг и т.п.) следует применять постановление Совета Министров и Нацбанка РБ от 30.04.2009 № 548/8 "О некоторых вопросах прекращения обязательств по внешнеторговым операциям при экспорте и внешнеторговым договорам при выкупе предмета лизинга" (далее – постановление № 548/8). Так, при экспорте внешнеторговая операция в установленные Указом № 178 сроки может быть завершена путем:

1) полного или частичного зачета встречных однородных требований, вытекающих из внешнеторговых договоров при их исполнении;

2) полного или частичного зачета встречных однородных требований при исполнении внешнеторговых договоров, предполагающих экспорт товаров по одному договору и импорт товаров по другому договору, после состоявшейся между нерезидентами РБ уступки требования либо перевода долга;

3) проведения безналичных расчетов, осуществляемых на основе клиринга* в соответствии с международными договорами РБ;

_________________

*  Клиринг – это вариант многостороннего зачета. Используется в международных авиаперевозках в рамках ИАТА (Международной ассоциации авиационного транспорта).

4) обмена на эквивалентные по стоимости количество товаров, объемы охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выполненных работ, оказанных услуг, оформленного двусторонним внешнеторговым договором мены;

5) прекращения обязательств новацией;

6) прекращения обязательств, вытекающих из внешнеторговых договоров, с предоставлением взамен исполнения отступного, размер, сроки и порядок предоставления которого устанавливают стороны.

Неденежные формы прекращения обязательств по внешнеторговым договорам при импорте законодательно не определены

Указ № 178 допускает использование неденежных форм прекращения обязательств по внешнеторговым договорам способами, определенными Советом Министров и Нацбанком РБ, как при экспорте (подп. 1.7 п.1 ), так и при импорте (подп. 1.9 п. 1). Однако постановление № 548/8 установило их только для экспорта. По мнению автора, от применения неденежных форм прекращения обязательств по внешнеторговым договорам при импорте лучше воздержаться, чтобы не попадать в поле правовых рисков*.

_________________

* Хотя на практике достаточно сложно представить неденежную форму прекращения обязательств нерезидента при импорте. Если резидент совершил авансовый платеж, то он должен получить в идеале товар (работу, услугу и т.д.). Другие варианты неденежных форм представить достаточно сложно. В частности, это может быть еще зачет, но он предполагает одновременное существование как экспортного, так и импортного контракта. Следовательно, речь может идти о применении неденежной формы по экспорту согласно постановлению № 548/8. Теоретически неденежной формой при импорте может быть зачет, когда импортным договором является внешнеторговый, а встречным – требование резидента по какому-либо финансовому или иному договору, не подпадающему под действие Указа № 178  (например, договору займа).

Варианты прекращения обязательств по внешнеторговым договорам при экспорте с использованием договора перевода долга и уступки требования

Рассмотрим отдельные варианты прекращения обязательств по внешнеторговым договорам при экспорте с использованием договора перевода долга.

 

• Резидент Р отгрузил товары нерезиденту Н1, который заключил договор перевода долга сдругим нерезидентом Н2. Именно Н2 осуществляет платеж в пользу Р (см. схему 1).

 

Схема 1 достаточно проста, и ee можно считать прямо разрешенной на основании абз. 2 подп. 1.7 п. 1 Указа № 178: при экспорте внешнеторговая операция может быть завершена путем "поступления денежных средств за переданные товары (охраняемую информацию, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности), выполненные работы, оказанные услуги согласно внешнеторговому договору". В приведенной норме нет указания, от кого – самого нерезидента-контрагента или другого нерезидента – должны поступить денежные средства.

 

Важно! Перевод долга всегда требует согласия кредитора (в схеме 1 – организации Р). С юридической точки зрения вместо перевода долга можно использовать и другие юридические конструкции, в частности исполнение обязательства третьим лицом.

 

Справочно: исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, причем кредитор обязан принять такое исполнение (ст. 294 ГК РБ).

 

Наряду с переводом долга в данном случае можно использовать и уступку требования, сторонами которой будут уже Р и Н1. Такая цессия прямо не разрешена законодательством, но и не запрещена. В результате денежная форма расчетов сохраняется, меняется лишь обязанное лицо на стороне нерезидента. Резиденту необходимо заключать на один внешнеэкономический договор больше, чем при переводе долга между нерезидентами.

 

• Допустим, что в описанной выше ситуации был заключен не внешнеторговый договор купли-продажи, а договор мены (бартер). Следовательно, денежная форма расчета меняется на неденежную и подпадает под норму абз. 4 п. 1 постановления № 548/8. Он содержит следующее требование: обмен должен быть оформлен двусторонним договором мены. В случае цессии или перевода долга требование двустороннего договора, а следовательно, и постановления № 548/8 будет нарушено (см. схему 2).

 

Но такую ситуацию можно изменить на противоположную, если не менять сторону в договоре, а, как и в схеме 1, использовать механизм исполнения обязательства третьим лицом. В этом случае Н2 выступит просто грузоотправителем, а не должником Р (юридически обязанным лицом продолжает оставаться Н1). Такую операцию оформляют организации Н1 и Н2, она не требует согласия или даже простого уведомления Р. Условие об исполнении обязательства Н2 можно и не вносить в текст договора мены. Поэтому нарушения внешнеторгового законодательства не будет.

 

• Вернемся к схеме 1, где изначально был заключен экспортный договор купли-продажи, однако затем Н1 заключает договор перевода долга с Н2. В свою очередь Н2 предлагает Р закрыть внешнеторговый договор встречной товарной поставкой (см. схему 3).

 

В рассматриваемом случае имеет место замена денежной формы прекращения обязательств на неденежную с переменой лиц в обязательстве. Такая ситуация подпадает под разрешение, установленное в абз. 6 п. 1 постановления № 548/8, касающееся отступного. ГК РБ не требует, чтобы отступное предоставлялось тем же лицом, которое является основным должником (ст. 380 ГК РБ).

 

– на себестоимость продукции, отгруженной нерезиденту Н1;

Д-т 015

– на стоимость отгруженной продукции в отпускных ценах;

Д-т 10, 41 – К-т 60

– на стоимость материалов, товара, поступивших от нерезидента Н2;

Д-т 60 – К-т 90

– закрыты взаимные задолженности

одновременно:

Д-т 90 – К-т 45

– на себестоимость продукции, реализованной нерезиденту Н1;

К-т 015

– на стоимость реализованной продукции в отпускных ценах.

Вариант 4

• Резидент Р1 отгрузил продукцию нерезиденту Н, который поручает произвести оплату своему дебитору – резиденту Р2 (см. схему 4).

 

При правовой экспертизе в данном случае ключевым моментом является валюта платежа.

Если внешнеторговый договор был заключен в иностранной валюте, то подобная схема маловероятна, поскольку установлен общий запрет на расчеты в валюте между резидентами, который может быть нарушен только в специфических случаях (перечислены в п. 25 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.04.2004 № 72 (далее – Правила № 72), а также в п. 8 Порядка проведения расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, утвержденного Указом Президента РБот 29.06.2000 № 359).

Если же внешнеторговый договор был заключен в белорусских рублях, то такая операция подпадает под прямой запрет, установленный подп. 1.3 п. 1 Указа № 178. Так, при экспорте расчеты в белорусских рублях резидентом по внешнеторговым договорам, заключенным между другим резидентом и нерезидентом, не допускаются, если иное не определено Нацбанком РБ*. Иное установлено в постановлении Правления Нацбанка РБ от 09.07.2009 № 101 "О проведении внешнеторговых операций" только для специфических случаев: "при экспорте расчеты в белорусских рублях резидентом по внешнеторговым договорам, заключенным между другим резидентом и нерезидентом, допускаются в случае оплаты за товары (выполняемые работы, оказываемые услуги), поставляемые подчиненным Управлению делами Президента Республики Беларусь организациям, осуществляющим санаторно-курортное лечение и расположенным на территориях других государств, за счет денежных средств, полученных от реализации путевок указанных учреждений через государственное учреждение "Центр по санаторно-курортной работе "ЦентрКурорт" Управления делами Президента Республики Беларусь" (подп. 1.2 п. 1).

_________________

 Нарушение данного требования влечет административную ответственность юридического лица по ст. 11.38 КоАП в размере до 20 % суммы в белорусских рублях.

Однако в ряде случаев, определенных в разд. 2 Правил № 72, допустимо изменение валюты обязательств с белорусских рублей на иностранную. Тогда операция не будет подпадать под ограничения, предусмотренные подп. 1.3 п. 1 Указа № 178, но будут действовать упомянутые ограничения на расчеты в иностранной валюте между резидентами, установленные разд. 5 Правил № 72.

Вариант 5

• По импортному контракту резидент Р1 осуществил авансовый платеж. Товар за нерезидента Н в адрес Р1 отгружает другой резидент Р2 (см. схему 5).

 

Исполнение обязательства резидентом Р2 за нерезидента само по себе не меняет статус сделки, так как обязанным лицом продолжает оставаться именно нерезидент. Главное, чтобы в этом случае не происходило изменение обязательственного статуса сторон. В противном случае может возникнуть вопрос об основании принятия на себя долга резидентом. Хотя не обязательно оно будет незаконным. Например, резидент Р2 получил заем от нерезидента Н и подобным образом через механизм отступного осуществляет его погашение.

 

• Р1 получил товар от Н, а расчет за него осуществляет Р2. Первым свои обязательства исполнил нерезидент, но в целом операцию лучше рассматривать через призму Указа № 178, потому что в противном случае возникает вопрос о "закрытии" платежа Р2 в адрес Н (см. схему 6).

 

Схему 6 можно подвести под разрешение, установленное подп. 1.6.5 п. 1 Указа № 178 и касающееся платежа одним резидентом за другого на основании договора перевода долга при импорте.

Отметим, что перевод долга влечет необходимость перерегистрации сделки (п. 15 Инструкции о порядке регистрации сделки и выполнения банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями функций агентов валютного контроля, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 16.04.2009 № 46). В случае ее перерегистрации в связи с переменой лица в обязательстве со стороны экспортера (импортера) по внешнеторговому договору (приложению к договору) новый экспортер (импортер) представляет в банк оригинал или копию внешнеторгового договора (приложения к договору), оригинал или копию документов, подтверждающих перемену лица в обязательстве со стороны экспортера (импортера). На первых листах внешнеторгового договора (приложения к договору) и документов, подтверждающих перемену лица в обязательстве со стороны экспортера (импортера), проставляют оттиск штампа банка, регистрационный номер сделки с заверением его подписью уполномоченного работника банка.

 

• Несколько изменим предыдущую схему: Р2 вместо платежа поставляет Н товар (см. схему 6).

 

Если свои обязательства первым исполняет нерезидент, операция не подпадает под действие Указа № 178 со всеми его ограничениями и запретами. Если же первым исполняет свои обязательства резидент, то будет иметь место неденежная форма прекращения обязательств, не указанная в постановлении № 548/8: в абз. 4 части первой имеется в виду "обмен на эквивалентные по стоимости количество товаров, объемы охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выполненных работ, оказанных услуг, оформленного двусторонним внешнеторговым договором мены". Здесь же последнее требование не соблюдено, если только Р2 не выступает в качестве простого грузоотправителя, а не экспортера.

Вариант 8

• Р поставил товар Н1 по одному внешнеторговому договору и получил товар от Н2 по другому договору. Затем либо Н2 уступает Н1 свое право требования в отношении Р, либо Н1 переводит Н2 свой долг перед Р с целью последующего зачета. В первом случае зачет оформляется между Р и Н1, во втором – между Р и Н2 (см. схему 8).

 

Такая операция описана в абз. 2 п. 1 постановления № 548/8 и разрешена в качестве неденежной формы прекращения обязательств при экспорте.

В схеме 8 следует дополнительно обратить внимание на оформление сделки:

1) в случае перевода долга необходимо согласие резидента, которое может быть выражено различными способами (трехсторонний договор перевода долга; отметка на двустороннем договоре перевода долга о согласии; отдельное письмо);

2) для проведения зачета достаточно заявления одной из сторон, но оформлять его также можно по-разному (акт сверки расчетов + заявление о зачете; соглашение (акт) о зачете, объединяющие в себе оба предыдущих документа).

 

• Р1 поставил Н товар по одному внешнеторговому договору. Тот же нерезидент Н отгрузил другому резиденту Р2 товар по другому внешнеторговому договору (см. схему 9). Может ли Р1 уступить право требования Р2, чтобы Р2 мог прекратить свое обязательство в отношении Н зачетом?

 

Ключевой вопрос в схеме 9: на основании чего Р1 "закроет" внешнеторговый договор? Экспортной выручки он не получает, поэтому возникает вопрос о выборе неденежной формы прекращения обязательств из числа допускаемых постановлением № 548/8. Ответ неутешительный: такой неденежной формы данное постановление не знает, следовательно, подобная сделка запрещена (абз. 2 п. 1 постановления № 548/8 здесь не применим, так как цессия состоялась между резидентами). Если заменить цессию на перевод долга с Р2 на Р1, ситуацию это не изменит.

 

• Импортер Р должен совершить авансовый платеж по внешнеторговому договору в пользу нерезидента Н1. Не имея возможности приобрести валюту, он просит нерезидента Н2 предоставить ему заем. Погашение займа возможно как в денежной, так и в товарной форме (см. схему 10).

 

Рассматриваемая ситуация укладывается в описанную в подп. 1.10 п. 1 Указа № 178: при импорте расчеты по внешнеторговым операциям осуществляют только со счетов импортеров (исключение – расчеты, производимые в числе прочих с использованием займов, предоставленных импортерам нерезидентами). Погашение в денежной форме также не вызывает вопросов, а вот "закрыть" заем товарной поставкой (в т.ч. через отступное или новацию) значительно сложнее. По сути, произведена экспортная поставка, которая никогда не будет оплачена в будущем, что не соответствует требованиям Указа № 178.

Однако можно посмотреть на эту операцию и по-другому, увязав ее с первоначальным получением товара от нерезидента Н1. Тогда получается товарообменный контракт, на который требования Указа № 178 и постановления № 548/8 не распространяются. Следовательно, товарное погашение займа в данном контексте допустимо.

Кроме того, нужно учитывать, что получение займа, когда сумма займа направлена на оплату денежных обязательств резидента-заемщика, минуя его счет в банке, требует разрешения Нац-банка РБ на проведение валютных операций,связанных с движением капитала (п. 18 Правил № 72).

 

• Резидент Р1 предоставил нерезиденту Н заем в белорусских рублях. Н предлагает погасить его следующим образом: Н оказывает услуги резиденту Р2, который перечисляет белорусские рубли Р1 (см. схему 11).

 

Эта ситуация не подпадает под запрет, установленный подп. 1.3 п. 1 Указа № 178: "при экспорте расчеты в белорусских рублях резидентом по внешнеторговым договорам, заключенным между другим резидентом и нерезидентом, не допускаются, если иное не определено Национальным банком", так как он касается внешнеторговых договоров. Если рассматривать договоры займа, то они изъяты из сферы действия Указа № 178 (подп. 1.2.1 п. 1).

Если предположить, что заем Р1 предоставлял Н в иностранной валюте, то проведение операции сомнительно: не допускается изменение валюты денежных обязательств резидента, выраженных в белорусских рублях, на денежные обязательства, выраженные в иностранной валюте (если только это не экспортно-импортная операция) (подп. 8.2 п. 8 Правил № 72). Тот факт, что расчет осуществляется между 2 резидентами, не меняет суть ситуации: именно платеж Р2 в адрес Р1 погашает денежное обязательство Н перед Р1.

Отметим также, что предоставление займов резидентами нерезидентам требует получения разрешения Нацбанка РБ (подп. 18.6 п. 18 Правил № 72).

 

• Резидент Р1 заключил внешнеторговый импортный договор купли-продажи и перечислил нерезиденту частичный авансовый платеж в размере 50 %, обязавшись перечислить остальную часть в течение определенного срока после поставки. Получив товар, Р1 не смог приобрести валюту и рассчитаться сН в срок и предложил заменить договор купли-продажи на лизинг (см. схему 12). Возникает вопрос о порядке и сроках "закрытия" такой сделки.

В этой ситуации после поставки товара Н предельные сроки завершения внешнеторговой операции, установленные Указом № 178, не применяют, потому что нерезидент свои обязательства исполнил полностью. Не применяют и сроки завершения лизинговой операции, предусмотренные Указом Президента РБ от 24.09.2009 № 465 "О некоторых вопросах совершенствования лизинговой деятельности в Республике Беларусь", так как они касаются только экспорта.

Может возникнуть следующий вопрос: если Р1 не может уплачивать даже периодические лизинговые платежи, вправе ли он передать товар другому резиденту Р2, который рассчитается за товар с Н?

 

Ответ на него утвердительный: Р1 и Р2 заключают договор купли-продажи, а также договор перевода долга (с согласия Н). Сумма обоих договоров составляет примерно 50 % от полной стоимости товара. Нарушения Указа № 178 не возникает, так как ситуация укладывается в норму его подп. 1.10 п. 1.