Учет налогов, включаемых в себестоимость, следует вести на субсчете 1 к счету 68
Учет расчетов по налогам, сборам и другим обязательным платежам, включаемым в себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы на реализацию, следует вести на субсчете 1 "Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)", открываемом к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам". Учет налогов и сборов, вводимых местными Советами депутатов на территориях своих административно-территориальных единиц и относимых на себестоимость, может вестись на субсчете 68-1 или на открываемом к счету 68 субсчете 5 "Прочие налоги, сборы и отчисления". Это должно быть закреплено в учетной политике организации. Аналитический учет следует вести по каждому виду налога.
Учет взносов в Фонд социальной защиты населения (ФСЗН) и на профессиональное пенсионное страхование следует вести на счете 69
Учет взносов в ФСЗН следует вести на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (целесообразно открыть отдельные субсчета по учету отчислений на обязательное социальное страхование и профессиональное пенсионное страхование).
В связи с отменой Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), некоторые авторы высказывают мнение, что если отчисления начисляют от выплат, не относимых на затраты (например, материальная помощь, разовые премии и т.д.), то их также следует отражать по дебету счетов 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (92 "Внереализационные доходы и расходы") и кредиту счета 69. Однако такой подход не подкреплен нормативными документами. На этот момент следовало бы обратить внимание законодателям и дополнить нормативные акты по отчислениям ФСЗН и в БРУСП "Белгосстрах" положениями, определяющими однозначное включение отчислений в состав затрат в целях бухгалтерского и налогового учета независимо от источников выплаты. В настоящее время в комментариях к счету 69 Инструкции по применению Типового плана счетов определено, что счет 69 кредитуют на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производят в корреспонденции с дебетом:
– счетов, на которых отражено начисление оплаты труда, – в части отчислений, производимых за счет организации;
– счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" – в части отчислений, производимых за счет работников организации.
Аналитический учет следует вести по каждому виду отчислений.
Учет расчетов по взносам в БРУСП "Белгосстрах" необходимо вести на субсчете 2 к счету 76
Учет взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний следует вести на счете 76, субсчет 2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".
В нижеприведенной таблице рассмотрены налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), расходы на реализацию.
Важно! Согласно статьям НК РБ на затраты в целях налогового учета относят следующие налоги (сборы):
– налог на недвижимость (ст. 190);
– оффшорный сбор (ст. 235);
– патентные пошлины (ст. 265);
– гербовый сбор (ст. 240).
Однако в целях бухгалтерского учета эти налоги (сборы) отражают так:
– налог на недвижимость – Д-т 99 "Прибыли и убытки";
– оффшорный сбор – Д-т 92 "Внереализационные доходы и расходы";
– патентные пошлины – Д-т 04 "Нематериальные активы".
Соответственно для расчета налога на прибыль необходимо произвести расчетные корректировки данных бухгалтерского учета.
Интересная ситуация сложилась с гербовым сбором. До 1 июля 2006 г. его включали в состав затрат в целях бухгалтерского учета. С 1 июля 2006 г. до 1 января 2010 г. это отражали записью: Д-т 92 – К-т 68 (подп. 1.7 п. 1 Указа Президента РБ от 28.04.2006 № 278). После внесения изменений Указом Президента РБот 09.03.2010 № 143 подп. 1.7 п. 1 с 1 января 2010 г. исключен. В сложившейся ситуации, по мнению автора, целесообразно гербовый сбор включать в состав затрат в целях бухгалтерского учета.
В состав затрат в целях налогового учета могут быть включены акцизы по ст. 122 НК РБ.
