Перечень лиц, состоящих в отношениях близкого родства, расширен
Не признаются объектом обложения подоходным налогом с физических лиц доходы, полученные плательщиками от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих по законодательству между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного. Исключением являются доходы, полученные указанными физическими лицами в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (подп. 2.1 п. 2 ст. 153 НК РБ). С 1 января 2011 г. к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, помимо родителей (усыновителей), детей (в т.ч. усыновленных, удочеренных), родных братьев и сестер, деда, бабки, внуков и супругов будут также относиться прадед, прабабка и правнуки.
Пример 1
Физическому лицу его прабабкой по договору дарения передана квартира.
В 2010 г. он освобождается от налогообложения только в пределах 500 базовых величин. В 2011 г. этот доход не подлежит обложению подоходным налогом.
Кроме того, с 1 января 2011 г. в НК РБ будет дано определение лиц, состоящих в отношениях свойства. К ним будут относиться близкие родственники другого супруга, в т.ч. умершего.
Пример 2
Физическому лицу после смерти супруги ее отцом по договору дарения передана квартира. Этот доход в 2011 г. не подлежит обложению подоходным налогом.
Даны определения места основной службы и места основной учебы
В целях правильного применения положений НК РБ, касающихся налогообложения доходов, получаемых плательщиками от налоговых агентов, в подп. 2.14 п. 2 ст. 153 НК РБ, в частности, даны определения места основной службы и места основной учебы.
Так, под местом основной службы понимается организация, в которой плательщик в соответствии с белорусским законодательством проходит военную службу, службу в органах и подразделениях по чрезвычайным ситуациям, органах внутренних дел и органах финансовых расследований Комитета государственного контроля РБ.
Место основной учебы – это учреждение образования, обеспечивающее в соответствии с белорусским законодательством получение плательщиком основного образования в дневной форме обучения.
Пример 3
Организация оплатила обучение в системе повышения квалификации сотрудника, который работает по договору подряда и одновременно учится в аспирантуре на дневной форме обучения.
Основное образование в Республике Беларусь включает следующие уровни: дошкольное;общее базовое; общее среднее; профессионально-техническое; среднее специальное; высшее; послевузовское (ст. 7 Закона РБ "Об образовании" (далее – Закон об образовании)). При этом структура послевузовского образования включает подготовку научных работников высшей квалификации с присуждением ученой степени кандидата наук (аспирантура, адъюнктура, ассистентура-стажировка) (ст. 36 Закона об образовании).
Кроме того, одним из условий, при котором работа признается основной, является заключение нанимателем с работником трудового договора, а не договора подряда.
С учетом изложенного указанные расходы организации признаются доходом работника, в интересах которого они были понесены. Вместе с тем налогообложение таких доходов должно производиться с учетом льготы, установленной подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК РБ.
С 2011 г. право перерасчета размера выплаты учредителю предоставлено и налоговому агенту
В целях совершенствования налогообложения доходов, получаемых учредителем (участником) организации при ее ликвидации, выходе (исключении) участника из состава участников организации, отчуждении участником доли (пая, части доли или пая, акций) в уставном фонде организации, в подп. 2.25 п. 2 ст. 153 НК РБ внесены следующие изменения и дополнения:
– уточнено, что эти доходы не будут признаваться объектом обложения подоходным налогом при условии, что они получены указанными плательщиками в размере, не превышающем сумму их взноса (вклада) в уставный фонд организации, а также расходов на приобретение доли (паев, акций) в уставном фонде организации.
Такие расходы будут подлежать пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ на день выплаты доходов и соответственно на день осуществления расходов;
– начиная с 2011 г. право перерасчета размера выплаты учредителю (участнику) и суммы его взноса (вклада) или расходов на приобретение доли (паев, акций) также предоставлено налоговому агенту.
Пример 4
Участником общества с ограниченной ответственностью, доля которого в уставном фонде составляет 10 %, в январе 2011 г. принято решение об ее отчуждении другой организации. Сумма выплаты составила 35 000 000 бел. руб. (курс доллара США, установленный Нацбанком РБ на день выплаты, – 3 050 руб.). При этом расходы на приобретение данной доли равны 10 000 000 руб. (курс доллара США, установленный Нацбанком РБ, в этот день составлял 2 300 руб.).
Для решения о том, признаются выплаченные доходы участнику общества объектом налогообложения или нет, их необходимо перевести в доллары США по курсу, установленному Нацбанком РБ соответственно на день выплаты и на день приобретения доли:
– расходы на приобретение составят 4 348 долл. США (10 000 000 / 2 300);
– сумма выплаты – 11 475 долл. США (35 000 000 / 3 050).
Соответственно размер облагаемого дохода равен 7 127 долл. США (11 475 – 4 348), что по курсу, установленному Нацбанком РБ на день выплаты, составляет 21 737 350 бел. руб. (7 127 × 3 050).
При этом определение облагаемого дохода, исчисление и удержание с него подоходного налога осуществляются налоговым агентом (организацией, выкупившей долю у физического лица).
В целях правильного исчисления подоходного налога с доходов, получаемых физическим лицом от унитарного предприятия (учреждения, крестьянского (фермерского) хозяйства), учредителем которого выступает это физическое лицо, в виде возврата ему имущества (доли имущества), ранее переданного указанным субъектам, в подп. 2.27 п. 2 ст. 153 НК РБ внесены изменения и дополнения.
Так, в новой редакции данной нормы НК РБ уточнено, что при возврате физическому лицу денежных средств или иного имущества (доли имущества) взамен переданного имущества сумма таких денежных средств и (или) стоимость имущества (доли имущества) подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ соответственно на день возврата денежных средств или имущества (доли имущества) и на день передачи денежных средств и (или) иного имущества унитарному предприятию, учреждению, крестьянскому (фермерскому) хозяйству, учредителем которого выступает это физическое лицо.
Расширен перечень доходов, непризнаваемых объектом обложения подоходным налогом
Перечень доходов, непризнаваемых объектом обложения подоходным налогом, дополнился новым подпунктом (подп. 2.37 п. 2 ст. 153 НК РБ). С 1 января 2011 г. доходы, получаемые в качестве компенсации (возмещения) морального вреда в соответствии с законодательством, не облагаются подоходным налогом.
В 2010 г. от обложения подоходным налогом освобождаются доходы, связанные с компенсацией (возмещением) морального вреда только при утрате трудоспособности, связанного с увечьем или иным повреждением здоровья, со смертью лица, состоящего с плательщиком в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, а также в связи с потерей кормильца (подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК РБ).
Пример 5
В 2011 г. согласно решению суда с организации в связи с нарушением норм Закона РБ "О защите прав потребителей" за просрочку выполнения требований потребителя по расторжению договора розничной купли-продажи в пользу последнего взыскана компенсация морального вреда.
С учетом внесенного в НК РБ дополнения такой доход не признается объектом обложения подоходным налогом.
В 2010 г. она подлежала бы налогообложению (учитывая то, что данная компенсация морального вреда не связана с увечьем или иным повреждением здоровья, со смертью лица, состоящего с плательщиком в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, а также в связи с потерей кормильца).
Также ввиду признания нижеуказанных доходов непризнаваемыми объектом налогообложения из НК РБ исключены:
– подп. 1.10 п. 1 ст. 154, согласно которому к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относились суммы, полученные в качестве компенсации (возмещения) морального вреда в соответствии с законодательством;
– абз. 3 подп. 1.3 п. 1 ст. 163, согласно которому от подоходного налога с физических лиц освобождались все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров РБ компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в т.ч. компенсаций (возмещения) морального вреда при утрате трудоспособности, связанного с увечьем или иным повреждением здоровья, со смертью лица, состоящего с плательщиком в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, а также в связи с потерей кормильца.
В 2011 г. – новый порядок определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме
Существенными являются изменения в порядке определения налоговой базы подоходного налога с физических лиц при получении доходов в натуральной форме (ст. 157 НК РБ, регулирующая этот порядок, изложена в новой редакции).
Так, в 2010 г. при получении плательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, розничные цены на которые не регулируются либо цены (тарифы) на них организациями и индивидуальными предпринимателями не применяются, а также при получении плательщиком такого дохода от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется исходя из цен (тарифов) на аналогичные (идентичные) товары (работы, услуги), иное имущество в порядке, установленном МНС совместно с Минэкономики РБ.
Данный порядок содержится в Инструкции о порядке определения налоговой базы подоходного налога с физических лиц при получении физическим лицом дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества при отсутствии цен (тарифов), применяемых этими организациями и индивидуальными предпринимателями, а также при получении такого дохода от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, утвержденной постановлением МНС и Минэкономики РБ от 24.01.2006 № 9/10 (далее – Инструкция № 9/10).
Начиная с 1 января 2011 г. порядок определения налоговой базы по доходам, полученным в натуральной форме, будет полностью урегулирован ст. 157 НК РБ, в которую частично вошли положения Инструкции № 9/10.
В настоящее время положения Инструкции № 9/10 применяются в отношении любых товаров. При этом для подтверждения цен на аналогичные (идентичные) товары могут использоваться сведения изготовителей, исполнителей, субъектов торговли о ценах на товары, содержащиеся в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах субъектов торговли (в т.ч. размещенных в Интернете).
Со вступлением в силу комментируемого закона данное правило будет применяться только к имуществу, не относящемуся к зданиям и сооружениям, акциям, долям (вкладам) в уставных фондах организаций, паям в производственных и потребительских кооперативах, предприятиям как имущественным комплексам, земельным участкам.
Так, начиная с 1 января 2011 г. при отсутствии цен (тарифов), применяемых организациями и индивидуальными предпринимателями, а также при получении плательщиком дохода от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога с физических лиц будет определяться:
– в отношении зданий и сооружений – в размере оценочной стоимости, определенной на дату получения дохода территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним. При отсутствии такой стоимости – в размере стоимости, определенной в порядке, установленном законодательством для исчисления налога на недвижимость с физических лиц;
– в отношении акций – в размере их номинальной стоимости;
– в отношении долей (вкладов) в уставных фондах организаций, паев в производственных и потребительских кооперативах – по балансовой стоимости имущества юридического лица, приходящегося на долю (вклад) физического лица в уставном фонде организации либо пай физического лица в производственных и потребительских кооперативах;
– в отношении стоимости предприятия как имущественного комплекса – по балансовой стоимости имущества предприятия;
– в отношении земельных участков – по их кадастровой стоимости;
– в отношении иного имущества, не относящегося к зданиям и сооружениям, акциям, долям (вкладам) в уставных фондах организаций, паям в производственных и потребительских кооперативах, предприятиям как имущественным комплексам, земельным участкам, работ и услуг – по цене (тарифу) на идентичные имущество, работы и услуги на основании сведений изготовителей, исполнителей, субъектов торговли о ценах (тарифах) на товары, работы, услуги, содержащихся в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах субъектов торговли (в т.ч. размещенных в Интернете).
Вниманию читателей: при наличии 2 и более источников информации, содержащих сведения о ценах (тарифах) на идентичные имущество, работы, услуги, налоговая база определяется исходя из сведений о наименьшей цене (тарифе). При определении цен (тарифов) на идентичные имущество, работы, услуги принимаются во внимание сделки, предусматривающие денежную форму исполнения обязательств, между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда наличие отношений между этими лицами не повлияло на условия таких сделок.
Как и в 2010 г., при получении плательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых розничных цен, а при их отсутствии – из цен (тарифов), применяемых такими организациями и индивидуальными предпринимателями на дату начисления плательщику дохода с учетом особенностей, установленных ст. 157 НК РБ.
Пример 6
Организация в 2011 г. своему работнику безвозмездно передала бывший в употреблении ноутбук, остаточная стоимость которого составляет 1 000 000 руб.
В рассматриваемом случае налоговая база подоходного налога определяется следующим образом.
К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся полученные им товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе (подп. 2.2 п. 2 ст. 157 НК РБ).
В рассматриваемой ситуации ноутбук был получен работником на безвозмездной основе. Значит, он признается его доходом, полученным в натуральной форме и подлежащим обложению подоходным налогом.
Учитывая то, что розничные цены на такой товар не регулируются, в отношении его цена (тариф) организацией не применяется и он не относится к зданиям и сооружениям, акциям, долям (вкладам) в уставных фондах организаций, паям в производственных и потребительских кооперативах, предприятиям как имущественным комплексам, земельным участкам, налоговая базадолжна определяться с учетом правила, предусмотренного для иного имущества: по цене (тарифу) на идентичные имущество, работы и услуги на основании сведений изготовителей, исполнителей, субъектов торговли о ценах (тарифах) на товары, работы, услуги, содержащихся в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах субъектов торговли (в т.ч. в Интернете).
С учетом изложенного организация при определении налоговой базы по подоходному налогу должна исходить из стоимости ноутбука, установленной в соответствии с п. 1 ст. 157 НК РБ, а не из его остаточной стоимости.
Уточнен порядок обложения дивидендов
С учетом дополнений, внесенных в ст. 159 НК РБ, уточнен порядок обложения подоходным налогом доходов, полученных физическими лицами в виде дивидендов.
Так, с 1 января 2011 г. белорусской организации, являющейся источником выплаты дивидендов, при определении налоговой базы подоходного налога необходимо будет учитывать положения п. 3 ст. 156 НК РБ. То есть налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164–166 и 168 НК РБ, с учетом особенностей, предусмотренных гл. 16 НК РБ.
Пример 7
Физическому лицу, являющемуся одновременно учредителем и директором организации (место основной работы), в феврале 2011 г. причитается к выплате 3 000 000 руб. дивидендов и 1 500 000 руб. заработной платы (всего – 4 500 000 руб).
У физического лица есть несовершеннолетний ребенок. Кроме того, это лицо несет расходы за обучение своей супруги на дневном отделении БГУ, где она получает первое высшее образование (в январе 2011 г. сумма оплаты составила 2 000 000 руб.), а также связанные с погашением кредита, взятого им как нуждающимся в улучшении жилищных условий, на строительство жилья в размере 3 000 000 руб. ежемесячно.
В рассматриваемом случае физическое лицо при определении налоговой базы за январь 2011 г. будет иметь право на следующие налоговые вычеты:
– стандартные в сумме 81 000 руб. (согласно подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК РБ как воспитывающему ребенка до 18 лет);
– социальный – 2 000 000 руб. (согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК РБ);
– имущественный – 3 000 000 руб. (согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК РБ).
Налоговый агент при исчислении подоходного налога за январь 2011 г. должен уменьшить облагаемый доход сначала на сумму стандартных налоговых вычетов, затем социального и в последнюю очередь – имущественного (4 500 000 – 81 000 – 2 000 000 – 3 000 000). Таким образом, сумма неиспользованного остатка имущественного налогового вычета в размере 581 000 руб. переносится на следующий месяц.
Для дивидендов, полученных физическими лицами от источников за пределами территории Республики Беларусь, порядок налогообложения останется прежним. Такие доходы подлежат декларированию физическими лицами по окончании налогового периода посредством представления ими налоговой декларации в налоговые органы.
