Комментарий (Доходы, получаемые в качестве компенсации любого морального вреда в соответствии с законодательством, не будут облагаться подоходным налогом)

В целях совершенствования порядка определения налоговой базы и налогообложения доходов, полученных по операциям по реализации ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, соответствующие изменения внесены в ст. 160 Налогового кодекса РБ (далее – НК).

Налоговая база подоходного налога по операциям по реализации ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг либо налоговым вычетом в размере 10 % доходов, полученных по операциям по реализации ценных бумаг (п. 1 ст. 160 НК). Приведенный порядок в целом сохранился, но с учетом внесенных в НК изменений указанный налоговый вычет плательщик вправе применить по своему усмотрению независимо от каких-либо условий.

Напомним, что в 2010 г. применение такого вычета возможно только в случае, если расходы плательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могли быть подтверждены документально.

Как и прежде, расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с применением налогового вычета в размере 10 % доходов.

Усовершенствован порядок применения налоговых льгот

Дополнения и изменения в ст. 163 НК направлены на совершенствование действующего порядка применения льгот, а также на правильное их использование.

1. Так, с 1 января 2011 г. с учетом внесенных в подп. 1.2 п. 1 ст. 163 НК дополнений от обложения подоходным налогом будут освобождаться пенсии, получаемые на основании законодательства иностранных государств. В 2010 г. льгота в отношении таких доходов применяется только при условии, что они получены в соответствии с законодательством РБ.

2. Начиная с 2011 г. к доходам, непризнаваемым объектом налогообложения, по подп. 2.37 п. 2 ст. 153 НК будут относиться доходы, получаемые в качестве компенсации (возмещения) любого морального вреда в соответствии с законодательством. В связи с этим из подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК исключена норма, согласно которой от обложения подоходным налогом освобождались все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров РБ компенсаций (возмещений) морального вреда при утрате трудоспособности, связанной с увечьем или иным повреждением здоровья, со смертью лица, состоящего с плательщиком в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, а также в связи с потерей кормильца.

Пример 1

За оскорбление чести и достоинства согласно решению суда организацией в 2011 г. физическому лицу возмещен моральный вред в размере 1 000 000 руб.

Организация не удерживает подоходный налог с суммы возмещения морального вреда.

Такой доход, выплаченный в 2010 г., подлежит налогообложению, так как льгота в этот период распространяется только на компенсацию (возмещение) морального вреда при утрате трудоспособности, связанной с увечьем или иным повреждением здоровья, со смертью лица, состоящего с плательщиком в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, а также в связи с потерей кормильца. В иных случаях компенсация морального вреда признавалась доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

3. С 1 января 2011 г. от обложения подоходным налогом будут освобождаться суммы материальной помощи, оказываемой в соответствии не только с законодательными актами, но и с постановлениями Совета Министров РБ. Это предусмотрено дополнениями, внесенными в подп. 1.9 п. 1 ст. 163 НК.

Пример 2

Нанимателем в 2011 г. молодому специалисту выплачена денежная помощь в размере месячной стипендии, назначенной ему в последнем семестре учебы.

Такая помощь выплачивается на основании п. 26 Положения о распределении выпускников учреждений образования, получивших профессионально-техническое, среднее специальное или высшее образование, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 10.12.2007 № 1702. Поскольку выплата указанной денежной помощи осуществлена нанимателем согласно постановлению Совета Министров РБ, в 2011 г. она не подлежит обложению подоходным налогом.

 

4. Изменение подп. 1.15 п. 1 ст. 163 НК вызвано необходимостью приведения его в соответствие с нормами общегосударственного классификатора Республики Беларусь ОКРБ 005-2006 "Виды экономической деятельности".

Кроме того, с 1 января 2011 г. доходы, указанные в названном подпункте, не будут подлежать обложению подоходным налогом независимо от полученного размера. Напомним, что в 2010 г. льгота применяется только в пределах 500 базовых величин (БВ).

Новая редакция подп. 1.15 п. 1 НК разъясняет, что от подоходного налога освобождаются доходы (независимо от их размера), полученные плательщиками от реализации:

– овощей и фруктов (в т.ч. в переработанном виде путем соления, квашения, мочения, сушения), иной продукции растениеводства (за исключением декоративных растений и продукции цветоводства);

– молочных и кисломолочных продуктов (в т.ч. в переработанном виде), продукции пчеловодства, иной продукции животноводства (кроме пушнины) как в живом виде, так и продуктов убоя в сыром или переработанном виде.

Отметим также, что изменены и требования к документам, необходимым для получения этой льготы.

Так, основанием для освобождения таких доходов от налогообложения является представляемая плательщиком справка местного исполнительного и распорядительного органа. Она подтверждает, что реализуемая продукция произведена данным плательщиком и (или) лицами, состоящими с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, на находящемся на территории Республики Беларусь земельном участке, предоставленном ему и (или) указанным лицам для строительства и обслуживания жилого дома и ведения личного подсобного хозяйства, коллективного садоводства, дачного строительства, огородничества в виде служебного земельного надела. При этом начиная с 2011 г. форма такой справки и порядок ее выдачи будут устанавливаться Советом Министров РБ.

Напомним, что в 2010 г. подтверждением льготы является справка, форма и порядок выдачи которой установлены постановлением МНС РБ от 26.03.2010 № 23.

Кроме того, при сдаче плательщиком этой продукции заготовительным организациям потребительской кооперации и (или) другим организациям, индивидуальным предпринимателям льгота будет предоставляться на основании ведомости на закупку сельскохозяйственной продукции и сырья у населения, составленной такой организацией и (или) индивидуальным предпринимателем, с отметкой местного исполнительного и распорядительного органа, подтверждающей, что продаваемая продукция произведена плательщиком и (или) лицами, состоящими с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, на земельном участке, указанном в части второй подп. 1.15 п. 1 НК, и заверенной в установленном порядке.

В 2010 г. в данном случае основанием для освобождения от подоходного налога служат списки физических лиц, представляемые местными исполнительными и распорядительными органами таким организациям, индивидуальным предпринимателям.

5. В настоящее время освобождаются от налогообложения не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок в размерах, установленных в подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК. С 2011 г. расширена сфера применения льготы, предусмотренной подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК.

 

Так, начиная с 1 января 2011 г. она будет применяться и в отношении страховых услуг.

Пример 3

Организация в 2010 г. хочет застраховать своих работников по договорам добровольного страхования медицинских расходов.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются суммы страховых взносов (страховых премий), если они вносятся за плательщиков нанимателями и (или) иными организациями и физическими лицами, за исключением случаев, когда страхование своих работников производится нанимателями по договорам обязательного страхования, а также добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу при направлении работника в командировку за границу. Это установлено ст. 158 НК.

С учетом изложенного расходы, понесенные организацией за своих работников по договорам добровольного страхования медицинских расходов, являются их доходом, подлежащим обложению подоходным налогом. При налогообложении указанных доходов организация может воспользоваться льготой, установленной подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК.

В 2010 г. работникам организации для целей применения этой льготы необходимо было написать на имя нанимателя заявление об оказании материальной помощи в размере страхового взноса.

 

В 2011 г. подобное заявление работникам писать не требуется ввиду содержащейся в подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК нормы прямого действия.

 

Начиная с 2011 г. на льготу в размере 150 БВ смогут рассчитывать и пенсионеры, ранее работавшие в организациях и у индивидуальных предпринимателей, являвшихся местом их основной работы (службы, учебы), с которыми трудовой договор прекращен в связи с выходом на пенсию. В 2010 г. данное право есть только у плательщиков, которые в настоящее время получают доходы от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом их основной работы (службы, учебы).

6. С 1 января 2011 г. доходы плательщиков от реализации (погашения) облигаций, выпущенных с 1 апреля 2008 г. по 1 января 2013 г. юридическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами РБ, кроме доходов, полученных от реализации таких облигаций свыше их текущей стоимости на день продажи, определяемой на основании частей второй и третьей подп. 2.2 п. 2 ст. 138 НК, освобождаются от налогообложения независимо от налогового резидентства их получателей.

Таким образом, с 1 января 2011 г. право на льготу, предусмотренную подп. 1.24 п. 1 ст. 163 НК, получат и плательщики, непризнаваемые налоговыми резидентами РБ.

7. С учетом внесенных в подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК изменений с 1 января 2011 г. доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, получаемые от профсоюзных организаций их членами, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, будут освобождаться от налогообложения в пределах 30 БВ от каждого источника в течение налогового периода. В настоящее время такое освобождение применяется в пределах 30 БВ в сумме от всех источников в течение налогового периода.

Пример 4

Профсоюзной организацией, созданной на предприятии, одному из ее членов в январе 2011 г. оказана материальная помощь на лечение в размере 1 000 000 руб. В марте 2011 г. этот работник в связи с переходом на другое место работы увольняется с предприятия и выходит из профсоюзной организации.

По новому месту работы он также вступает в профсоюзную организацию, где ему в июне 2011 г. в связи с рождением ребенка как члену профсоюза выплачивается материальная помощь в размере 350 000 руб.

В рассматриваемом случае доходы, полученные этим работником в виде материальной помощи, не подлежат обложению подоходным налогом, так как доход от каждой организации не превысил 30 БВ.

В ситуации, приведенной в примере, но применительно к 2010 г. с суммы, равной 300 000 руб. ((1 000 000 + 350 000) – (30 БВ × 35 000)), должен быть исчислен подоходный налог на основании представленной по окончании 2010 г. физическим лицом в налоговый орган налоговой декларации (расчета).

 

8. В 2010 г. от обложения подоходным налогом освобождаются взносы, возвращаемые физическим лицам при прекращении строительства квартир и (или) индивидуальных жилых домов, а также возвращаемые паевые взносы в случае выбытия физических лиц из членов организаций застройщиков, гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, в т.ч. проиндексированные в порядке, установленном законодательством (подп. 1.28 п. 1 ст. 163 НК).

Начиная с 1 января 2011 г. приведенная льгота будет применяться и в отношении взносов, возвращаемых физическим лицам в случаях удешевления строительства, а также возврата излишне уплаченных взносов.

С учетом внесенных дополнений в НК будет определен порядок налогообложения указанных доходов, по суммам которых ранее был предоставлен имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, – налогообложение будет осуществляться налоговым органом исходя из налоговой декларации (расчета), которая должна быть представлена плательщиком не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

9. В 2010 г. от налога освобождаются доходы (кроме доходов, полученных плательщиками от возмездного отчуждения имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности), полученные плательщиками – налоговыми резидентами РБ от возмездного отчуждения в течение 5 лет (в т.ч. путем продажи, мены, ренты) одного жилого дома (доли в праве собственности на жилой дом), одной квартиры (доли в праве собственности на квартиру), одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками, одного гаража, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности (подп. 1.33 п. 1 ст. 163 НК).

Внесенными дополнениями определено, что освобождение распространяется на случаи возмездного отчуждения в течение 5 лет (в т.ч. путем продажи, мены, ренты) не только одного жилого дома (доли в праве собственности на жилой дом), но и хозяйственных построек (при их наличии).

10. В 2010 г. освобождаются от подоходного налога доходы в виде оплаты труда, начисленные в день республиканского субботника (подп. 1.48 п. 1 ст. 163 НК).

В 2011 г. применение приведенной льготы будет возможно и при условии, что доходы в виде оплаты труда будут начислены не в день проведения республиканского субботника, а в связи с его проведением.

Пример 5

В Республике Беларусь 23 апреля 2011 г. будет проводиться общереспубликанский субботник.

Организация в субботу, которая является днем проведения субботника, не работает и поэтому проведет его накануне, 22 апреля 2011 г. При этом заработанные сотрудниками организации на рабочих местах денежные средства, начисленные в этот день, будут перечислены по назначению, определенному соответствующим постановлением Правительства РБ.

Таким образом, заработанные работниками организации на рабочих местах денежные средства, начисленные не в день проведения республиканского субботника, а в другой день, но перечисленные по назначению, определенному соответствующим постановлением Правительства РБ, не облагаются подоходным налогом.

 

11. Расширен перечень доходов, не подлежащих обложению подоходным налогом (дополнения, внесенные в п. 1 ст. 163 НК). К ним с 1 января 2011 г. станут относиться:

– доходы в виде дивидендов, процентов, роялти, доходы от операций с ценными бумагами, доходы от реализации недвижимого имущества, полученные от источников за пределами Республики Беларусь в денежной форме физическими лицами, непризнаваемыми налоговыми резидентами РБ в течение не менее 5 лет, непосредственно предшествовавших налоговому периоду, в котором такие лица признаны налоговыми резидентами РБ (подп. 1.49 п. 1 ст. 163 НК).

Это освобождение будет предоставляться сроком на 5 календарных лет, включая налоговый период, в котором физические лица признаны налоговыми резидентами РБ, в размере доходов, полученных ими по сделкам с указанным имуществом или имущественными правами, приобретенными до признания таких лиц налоговыми резидентами РБ, и перечисленных на счета, открытые в банках, находящихся на территории Республики Беларусь, при условии постоянного проживания этих лиц на территории республики и представления в налоговые органы по месту постоянного проживания документов, подтверждающих факт выплаты им доходов по указанным сделкам, а также документов о приобретении такого имущества или имущественных прав, содержащих сведения о дате их приобретения;

– доходы физических лиц в виде заработной платы и другого подобного вознаграждения за работу по найму, а также по договорам на оказание услуг (выполнение работ), полученные ими от источников за пределами Беларуси в денежной форме (подп. 1.50 п. 1 ст. 163 НК).

Это освобождение будет предоставляться на период с 1 января 2011 г. до 1 января 2016 г. в размере указанных доходов от источников за рубежом, полученных по договорам с иностранными (международными) организациями и перечисленных на счета, открытые в банках, находящихся на территории Республики Беларусь, при условии представления в налоговый орган по месту постоянного проживания:

– договора, заключенного с иностранной (международной) организацией, о работе по найму и (или) на оказание услуг (выполнение работ);

– документа о доходах от источников за рубежом, подтвержденного налоговым органом этого иностранного государства;

– документа из банка Республики Беларусь, удостоверяющего зачисление доходов от источников за рубежом на счет физического лица.

При этом такие доходы от источников за рубежом будут подлежать  декларированию физическими лицами.