Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

При выписке первичных учетных документов важно правильно заполнить реквизиты по НДС

Наталья Нехай, экономист

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов для подакцизных товаров) или тарифам плательщик дополнительно к цене (тарифу) товаров (работ, услуг), имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС (ст. 105 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
Данное правило плательщики не применяют при реализации товаров по регулируемым розничным ценам, если в эти цены уже включен НДС.
Сумму НДС, предъявляемую плательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, нужно определять по каждому виду товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Рассмотрим различные случаи предъявления НДС в первичных документах.

 

Заполнение реквизитов по НДС при реализации освобожденных от НДС товаров (работ, услуг), имущественных прав
Плательщику, который применяет льготу по НДС, т.е. НДС не исчисляет и не уплачивает в бюджет (перечень таких льгот установлен ст. 94 НК), при заполнении реквизитов по НДС в первичных учетных документах следует руководствоваться п. 6 ст. 105 НК. Так, организации и индивидуальные предприниматели, освобождаемые от исчисления и уплаты НДС, а также организации и индивидуальные предприниматели, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты НДС, при реализации (отгрузке) товаров (работ, услуг), имущественных прав НДС не исчисляют, расчетные и первичные учетные документы, применяемые при реализации (отгрузке) товаров (работ, услуг), имущественных прав, выписывают без выделения сумм НДС и предъявления этих сумм покупателю.
 
Важно! В указанных документах необходимо сделать запись или поставить штамп: "Без НДС". А вот делать обоснование, почему производится реализация без НДС (т.е. приводить ссылку на подпункт, пункт, ст. НК), нет необходимости. Исключение из данного правила составляет реализация товаров (работ, услуг), указанных в подп. 1.8, 1.15, 1.16 и 1.20 п. 1 ст. 94 НК, – в этих случаях (см. таблицу) в документах необходимо сделать соответствующую запись.
 
Указанные в таблице льготы в отношении реализации товаров являются сквозными (а по нормам подп. 1.16 п. 1 ст. 94 НК – также в отношении работ, услуг), т.е. их могут применять все последующие продавцы этих товаров (работ, услуг). Основанием для их применения как раз и является запись в первичном учетном документе, сделанная продавцом товара.
 
Пример 1
Организация изготавливает и реализует ритуальные венки. Оборот по реализации венков освобожден от НДС. Покупатель, купивший эти венки, при их дальнейшей реализации также имеет право на применение льготы по НДС. При этом первый продавец в первичном учетном документе, применяемом при отгрузке венков, должен сделать запись: "Освобождение согласно подп. 1.8 п. 1 ст. 94 Налогового кодекса Республики Беларусь".
 
Еще раз обратим внимание, что при реализации иных объектов, освобожденных от НДС по ст. 94 НК, ссылка на акт законодательства, предоставивший освобождение от НДС, в первичном учетном документе не требуется.
 
Пример 2
Организация выполняет научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, освобожденные от НДС по подп. 1.23 п. 1 ст. 94 НК. В первичном учетном документе, подтверждающем выполнение этих работ, следует учинить запись (или поставить штамп): "Без НДС".
 
Изложенные выше требования касаются не только плательщиков НДС, но и организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты НДС. При реализации товаров (работ, услуг), указанных в подп. 1.8, 1.15, 1.16 и 1.20 п. 1 ст. 94 НК, они также делают соответствующую запись со ссылкой на акт законодательства, предоставивший льготу, чтобы поcледующие продавцы имели право на "сквозную" льготу по НДС.
Плательщики имеют право применить ставку НДС 20 % по операциям, освобождаемым от налогообложения, а также по операциям, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (ст. 102 НК).
Таким образом, плательщик вправе предъявить покупателю в первичном учетном документе и исчислить НДС по ставке 20 % по оборотам, освобожденным от налога.
 
Пример 3
Организация имеет право на освобождение от НДС по реализации изделий народных промыслов (ремесел), но решила при их отгрузке определенному покупателю исчислить НДС.
Оборот следует отразить в стр. 2 налоговой декларации по НДС.
 
Пример 4
Организация отгрузила покупателю медицинские изделия и при наличии права на льготу ошибочно предъявила НДС по ставке 20 %. Покупатель отказался производить корректировку.
Суммы НДС, излишне предъявленные в первичных учетных документах продавцом покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав – плательщикам в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм НДС на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем (п. 8 ст. 105 НК). Корректировку продавцом исчисленной суммы НДС, а покупателем сумм налоговых вычетов следует производить в месяце составления и подписания акта сверки расчетов между продавцом и покупателем.
Эти положения распространяются также на плательщиков, у которых обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав освобождены от НДС либо не являются объектом налогообложения.
Таким образом, в случае несоставления акта сверки расчетов с покупателем оборот по реализации изделий при наступлении момента фактической реализации продавец должен отразить в стр. 2 налоговой декларации по НДС и исчислить налог по ставке 20 %.
 
Пример 5
Организация (выручку определяет "по отгрузке") в апреле 2011 г. отгрузила медицинские изделия на общую сумму 24 000 тыс. руб. и предъявила покупателю НДС на сумму 4 000 тыс. руб. Оборот был отражен в налоговой декларации по НДС за январь – апрель в стр. 2. Впоследствии  обнаружилось, что организация имеет право на льготу в соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 94 НК. В сентябре 2011 г. с покупателем составлен акт сверки расчетов, стоимость изделий уменьшена до 20 000 тыс. руб.
В налоговой декларации по НДС за январь – сентябрь 2011 г. оборот в стр. 2 организация уменьшила на 24 000 тыс. руб., а в стр. 9 – увеличила на 20 000 тыс. руб.
 
Заполнение реквизитов по НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь
Обороты, местом реализации которых не является территория Республики Беларусь, не подлежат обложению НДС (ст. 93 НК). Такие обороты организации отражают в стр. 9а налоговой декларации по НДС. Соответственно покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Беларуси, НДС продавцы не предъявляют.
В первичных учетных документах следует указать: "Без НДС" без ссылки на акт законодательства.
 
Пример 6
Резидент РБ сдал в аренду оборудование резиденту Украины. Местом реализации при сдаче в аренду движимого имущества является территория государства, в котором осуществляет деятельность арендатор, т.е. не территория Республики Беларусь (подп. 1.4 п. 1 ст. 33 НК). Следовательно, НДС по услугам арендодатель не исчисляет. В акте об оказанных услугах он делает запись: "Без НДС".
 
Вместе с тем встречаются ситуации, когда иностранный покупатель просит белорусского продавца выделить сумму НДС для удержания ее в бюджет государства, резидентом которого является этот покупатель.
Как указывалось выше, суммы НДС, излишне предъявленные в первичных учетных документах продавцом покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав – плательщикам в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм НДС на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем (п. 8 ст. 105 НК).
 
Справочно: плательщиками НДС являются (ст. 90 НК):
– организации;
– индивидуальные предприниматели с учетом особенностей, установленных ст. 91 НК;
– физические лица, на которых в соответствии с НК, Таможенным кодексом РБ и (или) актами Президента возложена обязанность по уплате НДС, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.
 
Поскольку иностранный покупатель, не осуществляющий деятельность через представительство на территории Республики Беларусь, не является плательщиком НДС в Республике Беларусь, предъявление ему НДС не влечет у продавца обязанность уплатить эту сумму НДС в бюджет.
Право исчислить НДС по ставке 20 % предоставлено продавцу п. 10 ст. 102 НК.
С учетом изложенного, если иностранному покупателю предъявлена в первичном учетном документе сумма НДС по ставке 20 %, возможны следующие действия продавца:
1) в бюджет данную сумму НДС продавец не уплачивает, а оборот по реализации отражает в стр. 9а налоговой декларации по НДС;
2) НДС можно уплатить в бюджет, отразив оборот в стр. 2 налоговой декларации по НДС.
 
Важно! Если продавец желает исчислить НДС по оборотам за пределами Республики Беларусь, он вправе это сделать только по ставке 20 %.
Заполнение реквизитов по НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, если такая передача не признается объектом обложения НДС
Обороты по безвозмездной передаче, непризнаваемые объектом обложения НДС, перечислены в подп. 2.5 п. 2 ст. 93 НК. Кроме того, в ст. 31 НК названы обороты по безвозмездной передаче, непризнаваемые реализацией.
При этом НК не содержит требований об указании причины неисчисления НДС при заполнении первичных учетных документов при такой передаче.
Следовательно, при безвозмездной передаче, непризнаваемой объектом налогообложения или непризнаваемой реализацией, при выписке первичных учетных документов следует учинить запись (или поставить штамп): "Без НДС".
 
Пример 7
Организация безвозмездно передала топливо сельскохозяйственной организации. Такую безвозмездную передачу не признают объектом налогообложения на основании подп. 2.5.1 п. 2 ст. 93 НК. В ТТН-1 при отгрузке топлива следует указать: "Без НДС".
 
В случае если НДС выделен, необходимо руководствоваться п. 8 ст. 105 НК, распространяющим свое действие также на плательщиков, у которых обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав не являются объектом налогообложения.
Таким образом, при выделении НДС в первичном учетном документе по безвозмездной передаче, которую не признают реализацией или объектом налогообложения, выделенная сумма НДС подлежит уплате в бюджет при наступлении момента фактической реализации, которым является день передачи объектов (ст. 100 НК).
НДС передающая сторона может не исчислять, если:
– составлен акт сверки расчетов с получающей стороной;
– получающая сторона не является плательщиком НДС. В таком случае необходимо иметь подтверждение того, что получающая сторона не является плательщиком этого налога. Порядок представления данного подтверждения не изложен ни в законодательстве, ни в разъяснениях МНС.
Пунктом 10 ст. 102 НК не предусмотрено, что по оборотам, непризнаваемым объектом налогообложения, НДС можно исчислять по ставке 20 %.
Следовательно, НДС передающая сторона должна исчислить, когда налог предъявлен получающей стороне. Если НДС не предъявлен в первичном учетном документе, то исчислить НДС по желанию передающая сторона не вправе.
 
Пример 8
РУП № 1 безвозмездно передало РУП № 2 в пределах одного собственника товары в октябре 2011 г. В ТТН-1 предъявлен НДС по ставке 10 %. Если до 1 ноября 2011 г. не был составлен акт сверки расчетов с получающей стороной, то оборот по безвозмездной передаче РУП № 1 должно отразить в стр. 4 налоговой декларации за январь – октябрь. В случае если акт сверки расчетов, в котором исключена сумма НДС, составлен в ноябре 2011 г., указанный оборот РУП № 1 должно исключить из стр. 4 налоговой декларации по НДС за январь – ноябрь 2011 г.
 
Пример 9
РУП № 1 безвозмездно передало товары РУП № 2 в пределах одного собственника. Решено исчислить НДС при этой безвозмездной передаче. РУП № 1 исчисляет НДС, если налог предъявлен в первичном учетном документе.
 
Заполнение реквизитов по НДС при передаче расходов для возмещения
Обороты по возмещению, которые не признаются объектом обложения НДС, перечислены в подп. 2.12 п. 2 ст. 93 НК:
– товариществу собственников (организации застройщиков, гаражному кооперативу, садоводческому товариществу, дачному кооперативу, кооперативу, осуществляющему эксплуатацию автомобильных стоянок) его участниками (членами) стоимости приобретенных товаров, а также выполненных (оказанных) работ (услуг) для этих участников (членов) и стоимости товаров, включенных в стоимость указанных работ (услуг), связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества;
– арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа);
– арендатору (лизингополучателю) арендодателем (лизингодателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом));
– покупателем товаров их продавцу стоимости приобретенных услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров;
– комиссионеру (поверенному) комитентом (доверителем) сумм расходов по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, непокрываемых вознаграждением комиссионера (поверенного);
– экспедитору клиентом по договору транспортной экспедиции сумм расходов по приобретению используемых при оказании услуг по данному договору товаров (работ, услуг), имущественных прав, непокрываемых вознаграждением экспедитора;
– абоненту субабонентами стоимости всех видов полученных энергии, газа, воды и др.
В свою очередь, подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК установлен запрет на вычет сумм "входного" НДС по возмещаемым расходам у передающей стороны.
Таким образом, сумма НДС должна быть передана для вычета получающей стороне. Обращаем внимание, что в данном случае в первичном учетном документе перевыставляется сумма, предъявленная продавцом передающей стороне тоже в первичном учетном документе.
 
В учете арендодателя:
 
Д-т 20, 25 и др. – К-т 60
– на стоимость услуг по обслуживанию помещения (без НДС), приходящуюся на площадь, занимаемую арендодателем;
Д-т 18 – К-т 60
– на сумму НДС, приходящуюся на занимаемую арендодателем площадь;
Д-т 76 – К-т 60
– на стоимость услуг по обслуживанию помещения, приходящуюся на площадь, занимаемую арендатором (с учетом НДС);
Д-т 51 – К-т 76
– произведена оплата услуг арендатором*.
 
__________________
* Корреспонденция счетов составлена редакцией.
 
Порядок выделения суммы налога регулируется п. 7 ст. 105 НК.
 
Пример 10
Организация реализовала товар резиденту РБ и доставила его покупателю силами транспортной организации. Транспортная организация предъявила в акте об оказанных услугах стоимость услуг по доставке 600 тыс. руб., в т.ч. НДС 100 тыс. руб. Продавец товара предъявляет стоимость перевозки в размере 600 тыс. руб., в т.ч. сумму НДС в размере 100 тыс. руб. в первичном учетном документе покупателю товара.
 
Заполнение реквизитов по НДС при возврате товара
В случае возврата покупателем продавцу товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшения (увеличения) их стоимости продавцы на сумму оборота по реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшают (увеличивают) обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав (уменьшение или увеличение их стоимости), а покупатели в этом отчетном периоде производят соответствующую корректировку налоговых вычетов (п. 11 ст. 103 НК). Данное положение не применяется в отношении товаров, возвращенных их продавцу для ремонта, если не изменяется их стоимость.
Возврат товаров не является объектом обложения НДС (ст. 93 НК). Значит, при возврате товаров продавцу покупатель в первичных учетных документах сумму НДС не указывает. По мнению автора, в графах первичных учетных документов, содержащих реквизиты по НДС, следует поставить прочерк.
В случае указания покупателем суммы НДС в первичных учетных документах исчисление данной суммы налога покупатель не производит, а ее вычет продавец также не осуществляет.
При возврате товара у покупателя и продавца показатели в налоговом и бухгалтерском учете, учитываемые при исчислении налогов, корректируются исходя из тех цен и ставки НДС, по которым продавец первоначально отгружал товар в адрес покупателя.
 
Пример 11
Организация получила оборудование в 2009 г. со ставкой НДС 18 %. Оборудование было возвращено продавцу в 2011 г. В ТТН-1 выделен НДС по ставке 20 %.
Данные действия основаны на позиции МНС, изложенной в письме от 09.02.2010 № 2-1-9/124.
 
Заполнение реквизитов по НДС при передаче сырья на давальческую переработку
Объектом обложения НДС являются обороты по реализации товаров (ст. 93 НК). Таким образом, у собственника сырья возникнет необходимость исчисления и предъявления покупателю НДС, если он реализует сырье (продукты переработки). При передаче сырья для переработки отсутствует факт реализации.
При передаче сырья (материалов) для давальческой переработки в первичных учетных документах вместо реквизитов по НДС целесообразно проставить прочерк. В случае если сумма НДС предъявлена, собственник сырья (материалов) ее исчислять не должен. Не принимается она к вычету и у переработчика.
 
Заполнение реквизитов по НДС при передаче товаров от комитента комиссионеру
Комиссионер (поверенный) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров выделяет покупателю суммы НДС, исчисленные комитентом (доверителем), если комитент (доверитель) является плательщиком НДС в Республике Беларусь, а также суммы НДС, исчисленные комиссионером (поверенным) по товарам (работам, услугам), имущественным правам комитентов (доверителей), местом реализации которых является Республика Беларусь (п. 7 ст. 105 НК). Комиссионер (поверенный) выделяет покупателю исчисленные комитентом (доверителем) суммы НДС при указании комитентом (доверителем) этих сумм НДС для комиссионеров (поверенных) в полученных в установленном законодательством порядке комитентом (доверителем) первичных учетных документах.
Таким образом, передавая товар комиссионеру для реализации, комитент указывает в первичном учетном документе НДС, исчисленный им по этому товару. Комиссионер, отгружая товар покупателю, выделяет данную сумму НДС в первичном учетном документе, который выписывает комиссионер для покупателя. В случае если комитент не является плательщиком НДС, он не предъявляет НДС комиссионеру для выделения его покупателю.
 

Уважаемый коллега!

Данный нормативный документ
доступен подписчикам комплекта
"Эталон Главный Бухгалтер"
на сайте etalonline.by

У меня уже есть подписка!

Подпишитесь на комплект
"ЭТАЛОН Главный Бухгалтер"
и получите доступ
ко всем материалам GB.BY
и etalonline.by

Подписаться на комплект
"ЭТАЛОН Главный Бухгалтер"

Уважаемый коллега!

Полноценное использование
нормативно-правовой базы
"Эталон Онлайн"
доступно подписчикам комплекта
"Эталон Главный Бухгалтер"

У меня уже есть подписка!

Подпишитесь на комплект
"ЭТАЛОН Главный Бухгалтер"
и получите доступ
ко всем материалам GB.BY
и etalonline.by

Подписаться на комплект
"ЭТАЛОН Главный Бухгалтер"

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.