Ситуация. Организация приобретает оргтехнику
Офис организации, осуществляющей оптовую и розничную торговлю, переезжает в новое здание. Для работников офиса (руководства торговой организации, бухгалтерии, секретарей) приобретается новая оргтехника (компьютеры, ноутбуки, телефонные аппараты, многофункциональные устройства, модемы, принтеры).
Общая стоимость приобретенной оргтехники составляет более 400 млн. руб.
Может ли организация отнести данное имущество на счет 10 "Материалы" к отдельным предметам в составе средств в обороте и включить их стоимость единовременно в расходы организации в размере 100 % при передаче активов в эксплуатацию?
По мнению автора, нет. Обоснуем такой вывод.
По данному вопросу следует учитывать нормы:
– Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26);
– Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133).
К основным средствам относятся…
Напомним, что в качестве основных средств к бухгалтерскому учету принимаются активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания (п. 4 Инструкции № 26):
– активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;
– организация предполагает получение экономических выгод от использования активов;
– активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
– организация не предполагает отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;
– первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.
При этом п. 3 Инструкции № 26 предусмотрено, что данный документ не применяют в отношении запасов.
Отдельные ТМЦ можно включить в состав и основных средств, и запасов
Среди прочего к запасам относят инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастку и приспособления (пп. 3, 4 Инструкции № 133).
При этом Инструкцию № 133 не применяют в отношении инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, оснастки и приспособлений, которые в соответствии с учетной политикой организации относят к основным средствам.
Таким образом, исходя из норм Инструкции № 26 инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления могут быть отнесены к основным средствам, а исходя из норм Инструкции № 133 данные активы также могут быть отнесены к запасам. Вопросы учета этих активов организации необходимо закрепить в учетной политике.
Такие основные средства, как здания, сооружения, передаточные устройства, оборудование, транспортные средства, не могут быть отнесены к запасам (отдельным предметам в составе средств в обороте), даже если оговорить это в учетной политике, поскольку соответствующая запись в учетной политике будет противоречить законодательству. Их следует относить к основным средствам при выполнении условий признания, предусмотренных в п. 4 Инструкции № 26.
Спровочно: вместе с тем при классификации основных средств необходимо руководствоваться нормативными сроками службы основных средств, утвержденными постановлением Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161 (далее – Нормативные сроки службы).
Согласно Нормативным срокам службы инструмент относится к группе 6, инвентарь и принадлежности – к группе 7, а машины и оборудование – к группе 4 (в частности, принтеры, модемы, многофункциональные устройства – к шифру 48003, электронно-вычислительные машины персональные, ноутбуки – к шифру 48009, аппараты телефонные – к шифру 45610).
Напомним, что для проведения амортизационной политики в организации создают комиссию из числа имеющихся в штате специалистов технических, производственно-технологических, информационно-технологических, финансово-экономических, бухгалтерских и юридических подразделений организации (п. 6 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6)).
Таким образом, исходя из норм действующего законодательства указанные в рассматриваемой ситуации активы должны быть отнесены в состав основных средств:
Д-т 08 "Вложения в долгосрочные активы" – К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.;
Д-т 01 "Основные средства" – К-т 08.
Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормами Инструкции № 37/18/6.
При применении данного положения учетной политики организация по своему усмотрению может учитывать разъяснения специалистов Минфина, размещенные на официальном сайте данного министерства (http://minfin.gov.by/treatment/faq/tag/36).
Согласно данному разъяснению "дополнительные условия признания могут быть установлены также в отношении отдельных видов оборудования и устройств, имеющих срок службы более года и используемых в деятельности организации для управленческих, хозяйственных нужд (калькуляторы, телефонные и факсимильные аппараты, модемы, принтеры, сканеры, счетчики и др.). Решение об отнесении указанных активов к основным средствам или запасам принимается организацией самостоятельно исходя из специфики осуществляемой ею деятельности".
При отнесении данных активов в состав отдельных предметов в составе средств в обороте будет составлена запись:
Д-т 10 "Материалы" (субсчет "Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты") – К-т 60.
Стоимость предметов включаем в состав затрат
Стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте переносят на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию в следующем порядке (п. 107 Инструкции № 133):
– по специальным инструментам и специальным приспособлениям (инструменты и приспособления целевого назначения, штампы, пресс-формы и подобные им предметы) – в соответствии с нормативными ставками, которые рассчитывают исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока их полезного использования до 2 лет;
– стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, погашают в момент передачи их в производство данного заказа;
– по приспособлениям целевого назначения (сосуды для выплавки стекла, фильеры, фильерные питатели, катализаторные сетки твердого агрегатного состояния и другие аналогичные приспособления целевого назначения), изготовленным из сплавов драгоценных металлов, – в соответствии с нормативными ставками, которые рассчитывают исходя из части стоимости приспособлений, приходящихся на экономически обоснованные технологические потери драгоценных металлов, в течение нормативного срока их службы. При выбытии данных приспособлений в результате непригодности оставшуюся часть их стоимости относят на финансовые результаты. Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы, принимают к бухгалтерскому учету в порядке, установленном законодательством;
– по остальным предметам – в соответствии с учетной политикой организации.
Инструкция № 133 не ограничивает организации в части выбора в учетной политике порядка списания "по остальным предметам".
При этом следует учитывать норму п. 34 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102). Она гласит, что если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы в бухгалтерском учете признают путем распределения стоимости актива между соответствующими отчетными периодами.
Поэтому оговариваемый в учетной политике способ списания "по остальным предметам", по мнению автора, целесообразно устанавливать с учетом предусмотренного в Инструкции № 102 распределения стоимости активов между соответствующими отчетными периодами.
В учетной политике организация может учинить следующую запись: "стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров равными частями за период предполагаемого срока эксплуатации предметов".
