У производственной организации прочие нормируемые затраты общехозяйственного назначения превышают размер, определенный п. 3 ст. 171 Налогового кодекса Республики Беларусь, утвержденного Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З (далее – НК-2019). При этом данные затраты носят производственный характер.
Каким образом прочие нормируемые затраты, превышающие размер, определенный п. 3 ст. 171 НК-2019, отражаются в бухгалтерском учете: на счете 26 «Общехозяйственные затраты» либо на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»?
На счете 26 «Общехозяйственные затраты».
В целях исчисления налога на прибыль затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) (п. 1 ст. 169 НК-2019).
К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:
– затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – затраты по производству и реализации);
– нормируемые затраты (п. 1 ст. 169 НК-2019).
К нормируемым затратам относятся в т.ч. прочие затраты, определенные п. 2 ст. 171 НК-2019 (п. 1 ст. 171 НК-2019).
Совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества с учетом НДС (п. 3 ст. 171 НК-2019).
Важно! НК-2019 не регулирует вопросы бухгалтерского учета, а устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в республиканский и местные бюджеты, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, права и обязанности плательщиков налогов, сборов (пошлин), налоговых органов, других участников налоговых отношений и т.д. (ст. 1 НК-2019).
В организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, к управленческим расходам относятся условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 |*| и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»), за исключением случаев, установленных законодательством (п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).
Таким образом, прочие нормируемые затраты, превышающие размер, определенный п. 3 ст. 171 НК-2019, отражаются в бухгалтерском учете на счете 26. Счет 90, субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности», при их отражении не используется.
Справочно: в состав прочих нормируемых затрат включаются:
– выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной форме, оговоренные в подп. 2.1 п. 2 ст. 171 НК-2019;
– расходы по благоустройству населенных пунктов и прилегающих территорий, памятных мест;
– расходы на проведение в соответствии с законодательством по случаю государственных праздников, праздничных дней и памятных дат официальных торжественных мероприятий, военных парадов, артиллерийских салютов и фейерверков;
– вознаграждения и (или) компенсируемые расходы членам совета директоров (наблюдательного совета), представителям государства в органах управления организаций, если иное не установлено законодательством;
– представительские расходы;
– затраты по транспортировке (доставке) покупателей (заказчиков) до торгового объекта (места выполнения работ, оказания услуг) и обратно в направлениях, обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования;
– компенсация за использование личных транспортных средств, выплачиваемая работникам, работа которых не носит разъездной характер, а также суммы арендной платы, выплачиваемые таким работникам, выступающим арендодателями личного транспортного средства;
– членские взносы (вступительные и иные) в объединения предпринимателей и нанимателей, союзы, ассоциации;
– проценты по просроченным платежам по основному долгу по займам и кредитам.
