В мае 2013 г. водителю троллейбуса, подлежащему ППС, была начислена заработная плата в сумме 16 500 000 руб. На всю сумму начисленной заработной платы были начислены взносы на ППС.

Обоснование нарушения

 

Начисление взносов на ППС в Фонд социальной защиты населения (далее – Фонд) произведено без учета ограничения трехкратной величиной средней заработной платы за работника.

 

Объектом для начисления взносов на ППС являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные работнику в связи с его занятостью на рабочем месте, включенном в перечень рабочих мест с особыми условиями труда. Исключение составляют выплаты, предусмотренные утверждаемым Советом Министров перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения. При этом на сумму выплат, превышающую 3-кратную величину средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который взносы на ППС уплачиваются, указанные взносы не начисляются (п. 2 ст. 7 Закона РБ от 05.01.2008 № 322-З "О профессиональном пенсионном страховании", далее – Закон № 322-З).

 

Произведенные организацией записи, верные записи и порядок исправления ошибки приведены в табл. 1 и 2.

 

Справочно: средняя заработная плата работников в республике за апрель 2013 г. составила 4 888 296 руб. Тариф взносов составляет 2,3 % во всех ситуациях.

 

 

 

Меры ответственности к организации не применяются, если она произвела излишнее начисление взносов на ППС. Суммы взносов на ППС, излишне поступившие в Фонд, подлежат зачету в счет погашения числящейся за плательщиком задолженности, а при отсутствии задолженности – возврату плательщику в течение 10 рабочих дней после подачи им заявления об этом в органы Фонда (п. 24 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденного Указом Президента РБ от 16.01.2009 № 40, далее – Положение № 40).

От редакции:

Излишнее начисление взносов на ППС, которое не выявлено своевременно (в текущем году), приведет к нарушению налогового законодательства. Такая ошибка влечет необоснованное увеличение себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) и вызовет недоплату налога на прибыль.

 

 

Начисление взносов на ППС произведено на денежную компенсацию, выплаченную работнику в связи с прохождением военных сборов, т.е. за период, в котором работник не был занят в особых условиях труда.

 

ППС работников осуществляется в периоды непосредственной трудовой деятельности на рабочих местах с особыми условиями труда и трудового отпуска.

Таким образом, за время нахождения работника на военных сборах с сохранением места работы (должности) и выплатой ему среднего заработка взносы на ППС в Фонд не начисляют.

Исправительные записи аналогичны приведенным в ситуации 1.

 

 

Работник работал в 2013 г. с 1 по 11 апреля, 12 апреля ему предоставлен отпуск без сохранения заработной платы по семейным обстоятельствам, 13, 14 апреля – выходные дни, с 15 апреля по 16 мая – трудовой отпуск. На сумму, причитающуюся за дни трудового отпуска, когда они следовали непосредственно за днем, не связанным с работой в особых условиях труда, начислены взносы на ППС.

 

Напомним, что объектом для начисления взносов на ППС являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные работнику в связи с его занятостью на рабочем месте, включенном в перечень рабочих мест с особыми условиями труда, кроме выплат, предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд (п. 2 ст. 7 Закона № 322-З). Списки и перечни соответствующих производств, работ, профессий, должностей и показателей, учреждений и организаций утверждает Совет Министров (п. 2 ст. 5 Закона № 322-З).

Периодом, не относящимся к периодам работы (деятельности) в особых условиях труда, является в т.ч. период социального отпуска по уважительным причинам личного и семейного характера (п. 28 Инструкции о порядке заполнения форм документов персонифицированного учета, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 31.12.2009 № 159 (далее – Инструкция № 159)).

Государственные праздники, праздничные дни, объявленные нерабочими днями, выходные дни, в т.ч. по графику работы работника, и дни трудового (основного и дополнительного) отпуска включают в эти периоды при условии, если они следовали непосредственно за периодом (днем), в котором работник выполнял работу в течение полного рабочего дня в особых условиях труда и подлежал ППС (п. 30 Инструкции № 159).

Из вышеизложенного следует, что период трудового отпуска включают в профессиональный стаж работника, занятого по трудовому договору на рабочем месте, предусмотренном перечнем соответствующих производств, работ, профессий, должностей и показателей, учреждений и организаций, при соблюдении условий, установленных п. 30 Инструкции № 159.

В приведенной ситуации у работника 11 апреля был оформлен отпуск без сохранения заработной платы по семейным обстоятельствам. Следовательно, дни трудового отпуска (с 15 апреля по 16 мая) не подлежат включению в профессиональный стаж и не включаются в объект для начисления взносов на ППС.

От редакции:

Произведенные организацией записи, верные записи и порядок исправления ошибки приведены в табл. 3 и 4.

 

 

 

Начислены взносы на ППС на выплату работнику (матери, отцу) в связи с предоставлением на основании коллективного договора дополнительного свободного от работы дня.

 

Законодательством, в частности ст. 265 Трудового кодекса РБ (далее – ТК), предусмотрено предоставление нанимателем работнику свободного от работы дня.

 

Справочно: матери (отцу, опекуну, попечителю), воспитывающей (воспитывающему) ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, по ее (его) заявлению ежемесячно предоставляется 1 дополнительный свободный от работы день с оплатой в размере среднего дневного заработка за счет средств государственного социального страхования.

Матери (отцу), воспитывающей (воспитывающему) двоих и более детей в возрасте до 16 лет, по ее (его) заявлению ежемесячно предоставляется 1 дополнительный свободный от работы день с оплатой в размере и на условиях, предусмотренных в коллективном договоре.

Матери (отцу, опекуну, попечителю), воспитывающей (воспитывающему) троих и более детей в возрасте до 16 лет (ребенка-инвалида – в возрасте до 18 лет), по ее (его) письменному заявлению предоставляется 1 дополнительный свободный от работы день в неделю с оплатой в размере среднего дневного заработка в порядке и на условиях, определяемых Правительством. Право на предоставление дополнительных свободных дней может быть использовано матерью (отцом, опекуном, попечителем) либо разделено указанными лицами между собой по их усмотрению.

Если работник одновременно имеет право на дополнительный свободный от работы день в неделю и дополнительный свободный от работы день в месяц, то этот день предоставляется по желанию работника согласно одному из оснований.

 

Однако ППС работников осуществляется в периоды непосредственной трудовой деятельности на рабочих местах с особыми условиями труда и трудового отпуска.

Таким образом, за время предоставления одного дополнительного свободного от работы дня с оплатой в размере среднего дневного заработка на основании коллективного договора взносы на ППС не начисляют.

Исправительные записи аналогичны приведенным в ситуации 1.

 

Суть нарушения

На предприятии имеются работники, занятые на рабочих местах, включенных в перечень рабочих мест с особыми условиями труда.

Бухгалтер начислил и уплатил взносы на ППС за работника, достигшего общеустановленного пенсионного возраста.

 

Взносы на ППС за работников, достигших общеустановленного пенсионного возраста, не уплачивают (п. 5 ст. 7 Закона № 322-З).

Таким образом, начисление и уплата взносов на ППС за работника, достигшего общеустановленного пенсионного возраста (55 лет – для женщин и 60 лет – для мужчин), производиться не будет.

Исправительные записи аналогичны приведенным в ситуации 1.

 

 

Начислены взносы на ППС на сумму среднего заработка, выплаченного работнику, подлежащему ППС, за время вынужденного прогула по причине задержки по вине нанимателя выдачи трудовой книжки уволенному работнику по ст. 79 ТК.

 

В объект для начисления взносов на ППС не могут включаться выплаты, причитающиеся за периоды, не связанные с работой (деятельностью) в особых условиях труда. К таким периодам относятся дни, в которые работник не был занят полный рабочий день в особых условиях труда.

Следовательно, независимо от случаев, в связи с которыми работник не был занят в особых условиях труда, в т.ч. и в период вынужденного прогула (независимо от причины и основания выплаты), такие периоды в профессиональный стаж работника не засчитываются и взносы на ППС не начисляются и не уплачиваются.

Исправительные записи аналогичны приведенным в ситуации 1.

Ситуация 7. Премии – чаще всего объект для начисления взносов на ППС

 

Не включены в объект для начисления взносов на ППС премии в связи с профессиональным праздником и с Международным женским днем 8 Марта.

 

При определении объекта для начисления взносов на ППС необходимо руководствоваться Перечнем № 115*. В п. 10 Перечня № 115* поименованы единовременные выплаты работникам в связи с юбилейными датами их рождения (40, 50, 60 лет и последующие юбилейные даты), а также при увольнении в связи с выходом на пенсию. Такими выплатами могут быть и соответствующие премии, которые освобождаются от начисления взносов на ППС.

 

_________________________

 

* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115.

На суммы же премий в связи с профессиональным праздником и с Международным женским днем 8 Марта взносы на ППС следует начислять.

На сумму недоимки за каждый день просрочки (включая день уплаты) начисляются пени в размере 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка, действующей на день уплаты обязательных страховых взносов, взносов на ППС и иных платежей (п. 16 Положения № 40).

За неполную уплату взносов на ППС предусмотрена административная ответственность в виде штрафа в размере 20 % доначисленной суммы платежей (ст. 11.54 Кодекса РБ об административных правонарушениях).

От редакции:

Произведенные организацией записи, верные записи и порядок исправления ошибки приведены в табл. 5 и 6.