Ситуация
Организация в декабре 2013 г. приобрела по договору купли-продажи здание. На 1 января 2014 г. здание числится в учете до его регистрации на счете 08 "Вложения в долгосрочные активы".
Право собственности на здание организация зарегистрировала в марте 2014 г. и в учете перевела на счет 01 "Основные средства".
Должна ли организация после регистрации права собственности на здание представлять уточненную налоговую декларацию по налогу на недвижимость и пересчитывать годовую сумму налога на недвижимость?
Не должна.
С 1 января 2014 г. по зданиям, подлежащим государственной регистрации, до их государственной регистрации плательщиком признается организация, у которой такие объекты состоят на учете (находятся на балансе) (п. 6 ст. 184 Налогового кодекса РБ; далее – НК).
В 2014 г. объектами обложения налогом на недвижимость признают не только здания, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций, но и здания, подлежащие государственной регистрации, состоящие на учете (находящиеся на балансе) плательщиков-организаций, до их государственной регистрации (п. 1 ст. 185 НК).
Поэтому по полученному на баланс в декабре 2013 г. зданию организация:
– должна уплатить налог на недвижимость с 1 января 2014 г., не ожидая государственной регистрации права собственности на здание, и не позднее 20 марта 2014 г. представить в налоговый орган декларацию по налогу на недвижимость за 2014 г.;
– не должна представлять уточненную налоговую декларацию и пересчитывать годовую сумму налога на недвижимость при регистрации в апреле 2014 г. здания, приобретенного в декабре 2013 г.
Обоснуем нашу позицию.
Активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, до их обязательной государственной регистрации, сертификации и т.п. отражаются на счете 08 (п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26; далее – Инструкция № 26).
После регистрации здание в бухучете переносится со счета 08 на счет 01. У здания появляется остаточная стоимость (новая налоговая база), которая отличается от стоимости здания, отраженной на счете 08, в т.ч. за счет включения расходов по госрегистрации в стоимость здания.
Справочно: основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:
– стоимость приобретения основных средств;
– таможенные сборы и пошлины;
– проценты по кредитам и займам;
– затраты по страхованию при доставке;
– затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования (пп. 9, 10 Инструкции № 26).
С 2014 г. изменился порядок определения налоговой базы налога на недвижимость, в т.ч. и в отношении незарегистрированных капитальных строений.
Так, с 2014 г. организации должны определять налоговую базу налога на недвижимость исходя из наличия на 1 января календарного года не только зданий, учитываемых в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств, но и иных зданий, стоимость которых отражена в учете на счетах 08, 41 и т.д. (подп. 1.1 п. 1 ст. 187 НК).
В связи с этим у организации возник обоснованный вопрос о необходимости представления уточненной налоговой декларации по налогу на недвижимость и доплате налога на недвижимость.
Однако следует учитывать, что все случаи, когда необходимо увеличивать годовую сумму налога на недвижимость и представлять уточненные налоговые декларации, перечислены в пп. 6 и 7 ст. 189 НК.
Так, представлять уточненные декларации надо:
– при утрате права на освобождение от налога на недвижимость.
В этом случае годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухгалтерском учете зданий, сооружений, их частей, машино-мест и стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства на 1 января отчетного года (при возникновении в течение отчетного года объектов налогообложения на иную дату – на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место возникновение объектов налогообложения) и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (часть вторая п. 6 ст. 189 НК);
– при приобретении организациями в течение года капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест либо возникновении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, объектов сверхнормативного незавершенного строительства, машино-мест.
В этом случае годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухгалтерском учете приобретенных либо возникших зданий на 1-е число 1-го месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое приобретение (возникновение), и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (часть вторая п. 7 ст. 189 НК).
Так как указанная в вопросе ситуация не предусмотрена в перечисленных случаях НК, то организация не должна представлять уточненную налоговую декларацию и увеличивать годовую сумму налога на недвижимость при регистрации в апреле 2014 г. здания, приобретенного в декабре 2013 г.
От редакции:
Уточненную декларацию надо представлять также в случаях:
– возникновения у организаций права на освобождение от налога на недвижимость (часть первая п. 6 ст. 189 НК);
– выбытия у организаций в течение налогового периода налогооблагаемых объектов;
– утраты отдельными организациями, в т.ч. бюджетными, в течение года статуса плательщика налога на недвижимость, приобретенного на основаниях, указанных в ст. 184 НК (часть первая п. 7 ст. 189 НК).
Организации, подпадающие под случаи, указанные в пп. 6, 7 ст. 189 НК, должны внести соответствующие изменения и дополнения в налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость не позднее 20-го числа 3-го месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место утрата права на освобождение от налога на недвижимость, приобретение (возникновение) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, в т.ч. объектов сверхнормативного незавершенного строительства, машино-мест (п. 10 ст. 189 НК).
