Ставки налога не изменились, но исключена ставка в размере 2 %
В НК установлены следующие основные ставки налога при УСН:
– 5 % – для организаций, не уплачивающих НДС;
– 3 % – для организаций, уплачивающих НДС (п. 1 ст. 289 НК).
Напомним, что применять УСН без уплаты НДС и соответственно ставку налога при УСН в размере 5 % имеют право организации, отвечающие следующим критериям: численность работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно должна быть не более 50 человек и размер валовой выручки нарастающим итогом с начала года должен составлять не более 8 200 млн. руб. (подп. 3.12 п. 3 ст. 286 НК).
В то время как основные ставки налога при УСН, установленные в п. 1 ст. 289 НК, в 2014 г. изменений не претерпели, в связи с истечением срока действия исключена ставка 2 % – для организаций в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. Отметим, что ее действие ограничено 31 декабря 2013 г.
Ситуация 1
Белорусская организация применяет УСН без уплаты НДС и осуществляет оптовую торговлю на территории Республики Беларусь, а также экспортирует товары за ее пределы.
В данном случае в 2014 г. в отношении всей выручки от реализации товаров будет применяться ставка налога при УСН в размере 5 %.
Ситуация 2
Белорусская организация, применяющая УСН без уплаты НДС (бухгалтерский учет не ведет, применяет метод учета выручки "по оплате"), в декабре 2013 г. выполнила работы по разработке дизайн-проекта, который в бумажном виде вывезен за пределы Республики Беларусь. Плата за услуги поступила в январе 2014 г.
Белорусская организация должна применить ставку налога при УСН в размере 5 % при выполнении этих работ, поскольку оплата поступила в 2014 г.
Какие ограничения для применения ставки 3 % есть в розничной торговле
Помимо общеустановленных ставок налога при УСН для организаций, осуществляющих розничную торговлю и не уплачивающих НДС, с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек, валовая выручка которых нарастающим итогом с начала года составляет не более 4 100 млн. руб., установлена ставка налога при УСН в размере 3 %.
Эта ставка касается выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров.
Отметим, что применение данной ставки в 2014 г. является правом, а не обязанностью организаций, поскольку такие организации в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров вправе применять ставку в размере 5 % (часть четвертая п. 2 ст. 289 НК).
Ситуация 3
Белорусская организация применяет УСН без уплаты НДС и осуществляет оптовую и розничную торговлю на территории Республики Беларусь.
В этой ситуации по обороту от реализации товаров в оптовой торговле следует применить ставку налога при УСН в размере 5 %. В отношении выручки от реализации приобретенных товаров в розничной торговле организация может применить как ставку 3 %, так и ставку 5 %.
Следует учесть, что для применения ставки в размере 3 % нужно руководствоваться нормой НК, определяющей, что такое приобретенные товары.
Справочно: под приобретенными товарами понимают товары, приобретенные и реализуемые в неизменном состоянии, в т.ч. в неизменном виде. В отношении приобретенных товаров допускаются фасовка (розлив) в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки, помол (разрезка) для фасовки (упаковки), другие простые операции по упаковке или переупаковке, не направленные на изменение свойств товаров. Товарами, приобретенными организацией, не признают:
– основные средства;
– товары, произведенные по ее заказу (заданию) другой организацией полностью или частично из сырья (материалов, продукции) организации, осуществляющей реализацию этих товаров (п. 2 ст. 289 НК).
Ситуация 4
Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, осуществляет розничную торговлю приобретенными товарами с применением ставки налога при УСН в размере 3 %. В феврале 2014 г. организация реализовала основное средство.
В отношении выручки от реализации покупных товаров в розничной торговле организация может применить ставку налога 3 %, а в отношении выручки от реализации основного средства следует применить ставку налога 5 %.
Не стоит забывать про еще одно ограничение применения ставки 3 %, установленное частью первой п. 2 ст. 289 НК. Так, к розничной торговле не относятся:
– реализация товаров юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям;
– отчуждение товаров (в т.ч. материалов, запасных частей), использованных при выполнении работ, оказании услуг;
– реализация товаров через торговые объекты общественного питания.
Норма о том, что реализация товаров через торговые объекты общественного питания не относится к розничной торговле для целей применения ставки 3 % в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров, введена в НК с 1 января 2014 г.
Отметим, что данная норма носит уточняющий характер, поскольку реализация товаров через торговые объекты общественного питания до 2014 г. также не могла облагаться налогом при УСН по ставке 3 % в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров.
Объясняется это тем, что на сегодняшний день существуют следующие виды торговли:
– оптовая торговля;
– розничная торговля;
– общественное питание (торгово-производственная деятельность) (ст. 7 Закона РБ от 28.07.2003 № 231-З "О торговле"; далее – Закон № 231-З).
То есть законодательство о торговле розничную торговлю и общественное питание относит к 2 самостоятельным видам торговли.
Справочно: розничная торговля – вид торговли товарами, предназначенными для личного, семейного, домашнего потребления и иного подобного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Розничная торговля осуществляется, если иное не предусмотрено формой торговли, через торговые объекты (магазин, павильон палатка и др.) на основании заключаемых договоров розничной купли-продажи (ст. 9 Закона № 231-З).
Общественное питание (торгово-производственная деятельность) – это вид торговли, включающий производство, переработку, реализацию, организацию потребления продуктов питания с оказанием либо без оказания сопутствующих услуг населению. Общественное питание осуществляют через торговые объекты общественного питания, которые подразделяются на типы (столовая, ресторан, кафе, бар, кафетерий, закусочная и т.п.), имеющие наценочные категории либо не имеющие их (ст. 10 Закона № 231-З).
Помните: помимо розничной торговли есть условия применения ставок и для других организаций
Напомним еще о нескольких ограничениях, установленных НК в отношении применения ставок налога:
1) организации не вправе применять ставку налога при УСН в размере 3 % в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров:
– начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 15 человек и (или) валовая выручка организации нарастающим итогом в течение календарного года составила более 4 100 млн. руб.;
– в течение налогового периода, если в последнем отчетном периоде предшествующего налогового периода численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 15 человек и (или) валовая выручка организации нарастающим итогом с начала года составила более 4 100 млн. руб.;
2) организации, уплачивающие НДС, не вправе применять ставки налога при УСН, установленные абз. 2 части первой п. 1 и п. 2 ст. 289 НК, т.е. 5 % и 3 % (в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров);
3) организации, не уплачивающие НДС, не вправе применять ставку налога при УСН, установленную абз. 3 части первой п. 1 ст. 289 НК, т.е. 3 % (для организаций, уплачивающих НДС) (пп. 2, 3 ст. 289 НК).
Важно! Несмотря на одинаковый размер ставок (3 %), порядок их применения различен, в результате чего возникают разные налоговые последствия.
Ситуация 5
Организация, применяющая УСН без уплаты НДС и производящая исчисление налога при УСН по ставке 5 %, осуществляет оптовую торговлю на территории республики. Она реализовала в феврале 2014 г. товары за пределы республики и решила применить в отношении экспортной выручки ставку налога при УСН в размере 3 % и НДС по ставке 0 %.
Организация в отношении всей выручки от реализации должна применить ставку налога при УСН в размере 5 %.
Учтите особенности применения ставок налога в отношении внереализационных доходов
Внереализационные доходы организаций:
– уплачивающих НДС, – облагают по ставке налога при УСН, установленной абз. 3 части первой п. 1 ст. 289 НК, т.е. 3 %;
– не уплачивающих НДС, – облагают по ставке налога при УСН, установленной абз. 2 части первой п. 1 ст. 289 НК, т.е. 5 % (п. 3 ст. 289 НК).
Ситуация 6
Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, осуществляет оптовую торговлю. В январе 2014 г. ею получена выручка от реализации товаров 150 млн. руб., а также на ее расчетный счет поступили проценты за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете, в сумме 210 тыс. руб.
Проценты за пользование банком денежными средствами в соответствии с подп. 3.5 п. 3 ст. 128 НК включают в состав внереализационных доходов. В отношении выручки от реализации товаров и в отношении внереализационных доходов в виде процентов применяют ставку налога 5 %.
