По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
В процессе сдачи имущества в аренду у арендодателя чаще всего возникают следующие операции (см. схему 1).
Схема 1
В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и иные имущественные комплексы, капитальные строения (здания, сооружения), изолированные помещения, машино-места, их части, определенные сторонами в договоре, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи). Такие нормы установлены в ст. 577, 578 Гражданского кодекса РБ.
Кроме того, арендные отношения следует рассматривать с точки зрения инвестиционной и операционной недвижимости. В аренду может быть сдано как движимое, так и недвижимое имущество.
Кроме инвестиционной недвижимости в аренду могут быть сданы объекты операционной недвижимости (их части), числящиеся на счете 01 «Основные средства», а также иные основные средства (оборудование, транспортные средства и т.д.), которые также числятся на счете 01 (см. схему 2).
Схема 2
Отражение в учете доходов и расходов по аренде недвижимости и прочих основных средств непосредственно связано с учетом самих объектов, передаваемых в аренду.
В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются в т.ч. доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости.
При сдаче в аренду объектов операционной недвижимости (их частей) доходы от аренды необходимо отражать на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», причем это может быть как субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», так и субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг».
По разъяснениям специалистов Минфина, применять субсчет 90-1 надо тогда, когда арендная плата от аренды операционной недвижимости приносит основной доход организации и является текущей деятельностью.
В этом случае затраты, связанные со сдачей имущества в аренду, следует учитывать на счете 20 «Основное производство» с последующим списанием на субсчет 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг».
