Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

С 2012 года в 2 раза увеличены ставки земельного налога для земельных участков, занятых объектами сверхнормативного незавершенного строительства

 (Комментарий к отдельным нормам гл. 18 "Земельный налог" Налогового кодекса РБ)

Светлана Новик, экономист
Объекты сверхнормативного незавершенного строительства: по мнению законодателей, повышающий коэффициент к ставке налога на землю будет способствовать их быстрому вводу в эксплуатацию
До 2012 г. земельные участки, занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, облагались земельным налогом по общеустановленным ставкам (т.е. какие-либо ограничения в случаях  истечения нормативного срока строительства, установленного проектной документацией, отсутствовали).
С нового года организации при исчислении и уплате земельного налога за земельные участки (части земельного участка), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, должны применять ставки земельного налога, увеличенные на коэффициент 2 (п. 6 ст. 198 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
 
Важно! Повышенные коэффициенты следует применять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истек нормативный срок строительства, установленный проектной документацией.
 
Если организация, имеющая объекты сверхнормативного незавершенного строительства, не применит при исчислении земельного налога повышающий коэффициент, то впоследствии это сделает налоговая инспекция на основании сведений, представленных ей землеустроительными службами местных исполнительных комитетов. Причем с применением пеней и штрафных санкций, предусмотренных ст. 13.6 "Неуплата или неполная уплата суммы налога, сбора (пошлины), таможенного платежа" Кодекса РБ об административных правонарушениях.
 
Важно! Землеустроительные службы обязаны представить налоговым инспекциям по месту нахождения земельных участков (частей земельного участка), занятых объектами сверхнормативного незавершенного строительства, в течение 10 рабочих дней со дня обнаружения таких объектов либо по запросу налоговых инспекций следующие сведения:
– площадь, функциональное использование, целевое назначение, кадастровую стоимость земельных участков (частей земельного участка) на 1 января налогового периода;
– период пользования этими земельными участками (частями земельного участка) (часть пятая п. 3 ст. 202 НК).
Уточнен порядок представления в налоговые инспекции сведений из государственного регистра
В 2011 г. сведения, содержащиеся в Едином государственном регистре недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, представлялись налоговым инспекциям по месту нахождения земельного участка территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним ежегодно не позднее 1 марта (часть третья п. 3 ст. 202 НК).
С 2012 г. эти сведения будут представлять налоговым инспекциям государственные органы и организации, осуществляющие учет и (или) регистрацию имущества, в отношении имущества:
белорусских организаций – не позднее 1 марта года, следующего за годом осуществления регистрации имущества;
иностранных организаций – в течение 10 рабочих дней со дня совершения регистрации имущества.
 
Справочно: порядок представления таких сведений будет установлен МНС.
Ограничены права местных Советов депутатов по изменению ставок земельного налога
Местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в 2 раза ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков. Решения местных Советов депутатов об увеличении ставок земельного налога не распространяются на юридические лица, получающие государственную поддержку в виде изменения установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пени, финансовой помощи из республиканского бюджета (ст. 201-1 НК).
В 2011 г. исчисление и уплата земельного налога по ставкам, увеличенным (уменьшенным) в соответствии с решениями местных Советов депутатов, производились с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором соответствующее решение вступило в силу (часть третья п. 6 ст. 202 НК).
С 2012 г. исчисление и уплату земельного налога по ставкам, увеличенным (уменьшенным) в соответствии с решениями местных Советов депутатов, необходимо производить с 1 января года, следующего за годом, в котором соответствующее решение принято (часть четвертая п. 6 ст. 202 НК).
Пример 1
Один местный Совет депутатов принял решение об увеличении ставок земельного налога в 2012 г. 30 декабря 2011 г., а второй местный Совет депутатов принял аналогичное решение 2 января 2012 г.
Ставки земельного налога, увеличенные первым местным Советом депутатов, применяются с 1 января 2012 г., а ставки земельного налога, увеличенные вторым местным Советом депутатов, в 2012 г. не применяются.
Установлен период, в течение которого не уплачивают земельный налог организации, применяющие особые режимы налогообложения
Особый режим налогообложения – это специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), применяемый в случаях и порядке, установленных Особенной частью НК или Президентом (п. 1 ст. 10 НК).
Некоторые особые режимы налогообложения позволяют не уплачивать земельный налог в бюджет. Это касается, в частности, налога при упрощенной системе налогообложения и единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции.
Однако до настоящего времени в НК был упущен важный вопрос: с какого момента организации, перешедшие на особый режим налогообложения или вернувшиеся с особого режима на общий порядок налогообложения, должны перестать уплачивать земельный налога или, наоборот, должны возобновить его уплату? С 2012 г. данный вопрос законодательно разрешен.
Теперь организации, переходящие на особые режимы налогообложения, не предусматривающие исчисление и уплату земельного налога, земельный налог не исчисляют и не уплачивают с 1-го числа месяца, с которого осуществлен данный переход. При переходе с указанных режимов на общий порядок налогообложения исчисление и уплату земельногоналога следует производить с 1-го числа месяца, с которого осуществлен данный переход (часть пятая п. 6 ст. 202 НК).
Пример 2
Организация перешла на упрощенную систему налогообложения с 1 февраля 2012 г., а затем вернулась на общий порядок налогообложения с 1 ноября 2012 г. В данной ситуации она не должна уплачивать земельный налог за февраль – октябрь 2012 г.
Расширен перечень организаций, которым можно сдавать в аренду здания без потери льгот по земельному налогу
Все льготы по земельному налогу, установленные ст. 194 НК, имеют одну особенность: их нельзя применить в случае сдачи организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование зданий и сооружений (их частей), машино-мест, расположенных на земельных участках, освобожденных от земельного налога, а также зданий, сооружений (их частей), машино-мест бюджетных организаций. В таких случаях исчисление и уплату земельного налога производят исходя из площади, переданной в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование. При этом суммы земельного налога исчисляют пропорционально площадям зданий и сооружений (их частей), машино-мест, занимаемым арендаторами (пользователями) (часть первая п. 12 ст. 202 НК).
Однако из данного правила есть исключения. Исчисление и уплату земельного налога в вышеприведенных ситуациях не производят при сдаче в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование зданий и сооружений (их частей), машино-мест некоторым организациям, например бюджетным, организациям, осуществляющим социально-культурную деятельность и получающим субсидии из бюджета, и т.д. (часть четвертая п. 12 ст. 202 НК).
С 1 января 2012 г. список таких организаций пополнился научными организациями, научно-технологическими парками, центрами трансфера технологий, а также организациями культуры.
Организации, которым земельные участки выделены в декабре, больше не должны представлять в налоговую инспекцию налоговую декларацию по земельному налогу до 20 января следующего года
В 2011 г. в результате допущенной в НК ошибки организации, которым земельный участок был выделен в декабре 2010 г., должны были сдавать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по земельному налогу 2 раза:
– не позднее 20 января 2011 г. (за 2011 г.);
– не позднее 20 февраля 2011 г. (за 2011 г.).
С 2012 г. эта ошибка исправлена. Теперь п. 14 ст. 202 НК дополнен новой нормой. Так, в отношении земельных участков, по которым в декабре текущего года уполномоченным государственным органом принято решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, или прекращено право пожизненного наследуемого владения, постоянного, временного пользования или право частной собственности на земельный участок, плательщики-организации представляют в налоговые инспекции налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу не позднее 20 февраля года, следующего за годом принятия такого решения или прекращения права пользования таким земельным участком.
Пример 3
Организации в 2010 г. местными властями был выделен земельный участок. В декабре 2012 г. прекращено право пользования этим земельным участком.
Таким образом, в связи с отсутствием объекта обложения земельным налогом организация не должна с 1 января 2013 г. исчислять и уплачивать земельный налог.
Однако в соответствии с п. 14 ст. 202 НК она все равно должна представить в налоговую инспекцию не позднее 20 февраля 2013 г. налоговую декларацию по земельному налогу за 2013 г.
 
Важно! В настоящее время какие-либо разъяснения налоговых органов по данному вопросу отсутствуют. Поэтому организациям нужно быть готовыми к тому, что даже при отсутствии объекта налогообложения налоговые инспекции при буквальном выполнении нормы части третьей п. 14 ст. 202 НК могут потребовать от них представления хотя бы пустой декларации с прочерками.
 

Уважаемый коллега!

Данный нормативный документ
доступен подписчикам комплекта
"Эталон Главный Бухгалтер"
на сайте etalonline.by

У меня уже есть подписка!

Подпишитесь на комплект
"ЭТАЛОН Главный Бухгалтер"
и получите доступ
ко всем материалам GB.BY
и etalonline.by

Подписаться на комплект
"ЭТАЛОН Главный Бухгалтер"

Уважаемый коллега!

Полноценное использование
нормативно-правовой базы
"Эталон Онлайн"
доступно подписчикам комплекта
"Эталон Главный Бухгалтер"

У меня уже есть подписка!

Подпишитесь на комплект
"ЭТАЛОН Главный Бухгалтер"
и получите доступ
ко всем материалам GB.BY
и etalonline.by

Подписаться на комплект
"ЭТАЛОН Главный Бухгалтер"

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.