Стандартный налоговый вычет: практические ситуации

Николай Савельев, экономист
Ситуация 1

Работнику организации в июне 2012 г. начислена заработная плата в размере 2 200 000 руб., а также выплачена материальная помощь к юбилейной дате – 500 000 руб.

Имеет ли право работник на получение стандартного налогового вычета в размере 440 000 руб.?
Да.

При определении величины налоговой базы плательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 440 000 руб. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 2 680 000 руб. в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).

В данную сумму при определении налоговой базы не включают начисленные доходы, не подлежащие налогообложению (п. 1 ст. 163 НК), в т.ч. в необлагаемых налогом пределах, а также доходы, не являющиеся объектом налогообложения (ст. 153 НК).

Доходы других периодов (как предыдущих, так и будущих) следует относить к доходам того месяца, за который они начисляются. Выплаты стимулирующего и поощрительного характера (индексация заработной платы, премии за месяц, за квартал, за год и т.п.) включают в доход того месяца, в котором они начислены.

В данном случае работник организации получил материальную помощь, не связанную с выполнением трудовых обязанностей. Ее размер не превышает 8 000 000 руб. (размер помощи, установленный подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК). Следовательно, полученная плательщиком помощь не включается в доход для определения дохода в размере 2 680 000 руб.

Справочно: освобождению от подоходного налога с физических лиц подлежат в т.ч. доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК), страховых услуг, в т.ч. по приобретению страховых полисов по возмещению медицинских расходов, получаемые от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, с которыми трудовой договор был прекращен в связи с выходом на пенсию, – в размере, не превышающем 8 000 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).
 
Таким образом, доход, подлежавший налогообложению в июне 2012 г., составил 2 200 000 руб. и не превысил установленный НК предел 2 680 000 руб. для предоставления стандартного налогового вычета. Следовательно, работник имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 440 000 руб.
 
Ситуация 2

Физическое лицо имеет место основной работы и в этой же организации работает по совместительству. Его заработная плата составляет соответственно2 100 000 руб. и 650 000 руб. в месяц.

Имеет ли данное лицо право на стандартный вычет в размере 440 000 руб. в месяц?
 
Нет.

Если физическое лицо получило доход в сумме, не превышающей 2 680 000 руб. в месяц, то ему предоставляют стандартный налоговый вычет в размере 440 000 руб. в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК).

При этом налоговую базу определяют суммарно в отношении доходов, полученных плательщиком от одного налогового агента (организации) как по основному месту работы, так и по совместительству.

В данной ситуации подлежащий налого-обложению доход равен 2 750 000 руб. (2 100 000 + 650 000) и превышает установленный законодательством предел 2 680 000 руб.

Следовательно, при исчислении подоходного налога физическое лицо не имеет права на получение стандартного налогового вычета в размере 440 000 руб.
 
Ситуация 3

Физическое лицо работает по договору подряда. Основного места работы у него нет.

Имеет ли данный специалист право на получение стандартного налогового вычета в размере 440 000 руб.?
 
Да.

Физические лица имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 440 000 руб. в месяц с доходов, полученных не по месту основной работы, приусловии отсутствия у них места основной работы.

При отсутствии места основной работы (службы, учебы) данный налоговый вычет предоставляет плательщику налоговый агент по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки – по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия (п. 3 ст. 164 НК).

Информацию о предоставлении плательщику стандартного налогового вычета налоговый агент направляет в налоговый орган по месту постановки его на учет.
 
Ситуация 4

Плательщику по месту основной работы в апреле 2012 г. начислена заработная плата в размере 2 950 000 руб. Кроме того, в этом же месяце он выполнял работу по договору подряда в другой организации, где ему был начислен к выплате доход, подлежащий налогообложению, в размере 1 100 000 руб.

В отношении какого дохода можно применить стандартный вычет в размере 440 000 руб.?
 
Вычеты не предоставляют в обоих местах работы.

Стандартный налоговый вычет в размере 440 000 руб. в месяц предоставляет плательщику наниматель по месту его основной работы при условии получения дохода в сумме, не превышающей 2 680 000 руб. в месяц.

При отсутствии такого места работы данный вычет может быть предоставлен налоговым агентом (организацией) не по месту основной работы (подп. 1.1 п. 1, п. 3 ст. 164 НК).

В изложенной ситуации плательщик имеет основное место работы. По этому месту за апрель 2012 г. плательщик не имеет права на получение стандартного налогового вычета в размере 440 000 руб., так как сумма его заработной платы превысила установленный предел (2 680 000 руб.).

Плательщик также не имеет права на получение стандартного налогового вычета в размере 440 000 руб. и по доходу, полученному по договору подряда, так как в апреле 2012 г. он имел место основной работы.
 
Ситуация 5

В июне 2012 г. плательщик выполнял работы по договорам подряда в 2 организациях, где ему были начислены доходы в размере 2 670 000 руб. и 2 400 000 руб. соответственно. При этом места основной работы физическое лицо не имеет.

В отношении какого дохода плательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 440 000 руб.?
 
По выбору плательщика.

В случае отсутствия места основной работы при исчислении подоходного налога физическое лицо имеет право на применение стандартного налогового вычета в размере 440 000 руб. у одного из налоговых агентов (организации) по его собственному выбору.

При отсутствии у плательщика места основной работы данный вычет предоставляется ему налоговым агентом по письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки – по письменному заявлению с указанием причины ее отсутствия. При получении доходов от нескольких налоговых агентов стандартные налоговые вычеты предоставляются по выбору плательщика только одним налоговым агентом либо налоговым органом (п. 3 ст. 164 НК).

При этом налоговый агент должен направить информацию в налоговый орган по месту постановки плательщика на учет о предоставлении ему стандартного налогового вычета.

В изложенной ситуации доходы, полученные плательщиком не по основным местам работы (2 670 000 руб. и 2 400 000 руб.), подпадают под применение стандартного налогового вычета, так как их размеры не превышают 2 680 000 руб. (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК). Однако плательщик должен выбрать только одну сумму дохода, с которой ему будет предоставлен стандартный налоговый вычет.
 
Ситуация 6

Работнице организации начислена заработная плата за июнь 2012 г. в размере 2 500 000 руб. и выплачено пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет в размере 743 020 руб.

Имеет ли право работница на получение стандартного налогового вычета в размере 440 000 руб.?
 
Да.

Стандартный налоговый вычет в раз-мере 440 000 руб. в месяц предоставляют при получении дохода в сумме, не превышающей 2 680 000 руб. в месяц (подп. 1.1 п.1 ст. 164 НК).

При этом освобождены от подоходного налога с физических лиц (не подлежат налогообложению) пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, к которым относится и пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет (подп. 1.1 п. 1 ст. 163 НК).

Таким образом, доход, подлежащий налогообложению в июне 2012 г., составил 2 500 000 руб. и не превысил установленный НК предел 2 680 000 руб. для предоставления стандартного налогового вычета.

Следовательно, работница предприятия имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 440 000 руб.
 
Ситуация 7

Бухгалтер предприятия в июне 2012 г. обнаружил ошибку при исчислении подоходного налога с физических лиц. Она заключается в том, что в 2012 г. работнику предприятия не был предоставлен стандартный налоговый вычет на 2 несовершеннолетних детей.

Каким образом налоговый агент должен произвести возврат подоходного налога?

При определении размера налоговой базы по подоходному налогу с физических лиц плательщики-родители, имеющие 2 детей в возрасте до 18 лет, имеют право применить стандартный налоговый вычет в размере 246 000 руб. на каждого ребенка в месяц.

Стандартный налоговый вычет на детей до 18 лет предоставляют обоим родителям с месяца рождения ребенка и сохраняют до конца месяца, в котором ребенок достиг 18-летнего возраста либо был объявлен полностью дееспособным (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).

Этот вычет предоставляет плательщику наниматель по месту его основной работы (службы, учебы). Основанием для предоставления стандартного налогового вычета являются имеющиеся у налогового агента сведения о наличии у плательщика ребенка (детей), а при отсутствии таких сведений – копия свидетельства о рождении ребенка (детей), либо исполнительный лист на взыскание средств на содержание ребенка (детей), либо заявление плательщика на удержание алиментов в добровольном порядке – для родителей несовершеннолетних.

Налоговый агент должен произвести возврат плательщику излишне удержанных сумм подоходного налога с физических лиц за счет общей суммы подоходного налога с физических лиц, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет, или за счет собственных средств с последующим возмещением этих расходов за счет общей суммы подоходного налога с физических лиц, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет.

В случае если у налогового агента отсутствуют выплаты доходов физическим лицам (в т.ч. вследствие прекращения трудового договора (контракта), расторжения гражданско-правового договора) либо налоговый агент не осуществляет финансово-хозяйственную деятельность, возврат сумм излишне удержанного подоходного налога плательщику производит налоговый орган на основании заявления плательщика, представляемого в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента. Налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента не позднее 5 дней со дня подачи заявления плательщика истребует у налогового агента документы, подтверждающие факт излишнего удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с доходов плательщика.

При перерасчете подоходного налога с физических лиц с доходов прошлых месяцев следует учесть, что возврат налога может быть осуществлен только при условии, что с момента его удержания прошло не более 3 лет.

В данном случае возврат подоходного налога можно осуществить, так как он производится за 6 месяцев (январь – июнь 2012 г.).

Ситуация 8

Работник организации имеет ребенка в возрасте 16 лет и пользуется правом на льготное налогообложение, как принимавший в 1986–1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны эвакуации.

Начисленная заработная плата по месту основной работы за июнь 2012 г. составила 2 100 000 руб. Документы, подтверждающие право на льготы, представлены в бухгалтерию организации.

Каков порядок предоставления стандартных налоговых вычетов в этом случае?

При определении налоговой базы для расчета подоходного налога с физических лиц стандартные налоговые вычеты предоставляют работнику в следующем порядке:

2 100 000 – 440 000 – 123 000 – 623 000 = 914 000 руб.,

где 440 000 руб. – стандартный налоговый вычет в связи с непревышением заработной платы за июнь 2012 г. установленного законодательством предела (2 680 000 руб.);

123 000 руб. – стандартный налоговый вычет как родителю, имеющему ребенка в возрасте до 18 лет;

623 000 руб. – стандартный налоговый вычет как лицу, имеющему право на льготное налогообложение, в связи с принятием в 1986–1987 гг. участия в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны эвакуации.

 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 26 июль 2012
Содержание

Колонка главного редактора

3

НОВОСТИ

6

ВОПРОС НЕДЕЛИ

8

Можно ли отнести на затраты, учитываемые при исчислении прибыли, расходы по выдаче фирменной одежды своим работникам?

8

АКТУАЛЬНОЕ ИНТЕРВЬЮ

9

Налоговое законодательство: перспективы развития.

9

СОБЫТИЯ. ПОДРОБНОСТИ

13

Беларусь и страны Евросоюза: анализ налогового законодательства.

13

Тема номера: Отчет за первое полугодие 2012 года

16

Бухгалтерский баланс на 30 июня 2012 года

16

Отчет о прибылях и убытках за первое полугодие 2012 года

22

Отчет о движении денежных средств за первое полугодие 2012 года

27

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

32

Налоги

32

О внесении дополнения в постановление Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 22 декабря 2011 г. № 75

32

Государственное регулирование

33

О внесении изменений и дополнений в некоторые указы Президента Республики Беларусь

33

Комментарий (Новое в законодательстве о лицензировании отдельных видов деятельности)

46

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА "ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР"

50

Налоговый кодекс: считаем налоги правильно

50

Стандартный налоговый вычет: практические ситуации

50

Заполнение организациями раздела VI книги учета доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения в 2012 году

54

Налог на прибыль: льготы для организаций, использующих труд инвалидов и производящих товары для инвалидов

60

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

65

Государственное регулирование

65

Об утверждении перечня высокотехнологичных товаров Республики Беларусь

65

Комментарий (При производстве высокотехнологичных товаров можно применить льготу по налогу на прибыль с 1 января 2012 г.)

67

Комментарии

71

 За три квартала 2012 года нужно представить статистическую информацию об объемах производства продукции (работ, услуг) по видам экономической деятельности

71

Скидки с отпускных цен бывают разные

75

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА    

79

перечень документов, посвященных одному вопросу

80

Особенности учета косвенных затрат в 2012 году

80

ВОПРОС – ОТВЕТ

85

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

90

Плательщики имеют право на освобождение от НДС: рекомендации бухгалтеру

90

советы юриста

97

Использование и возврат (погашение) кредита

97

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

100

Полугодовую отчетность по форме 4-страхование (Белгосстрах) должны представить не все организации

100

Применение норм Декрета № 6 на практике: актуальные вопросы

107

РЕКЛАМА

111

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

111

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

112

Курсы валют за период с 30 июня по 6 июля 2012 го­да

112