Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Комментарий (При производстве высокотехнологичных товаров можно применить льготу по налогу на прибыль с 1 января 2012 г.)

Иван Данилов, экономист

С 1 января 2012 г. Законом РБ от 30.12.2011 № 330-З "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь" (далее – Закон) в Налоговый кодекс (далее – НК) были внесены многочисленные изменения и дополнения. Однако не все они были нормами прямого действия и вступили в силу с начала 2012 г. В Законе содержится много отсылочных норм и поручений Правительству по подготовке необходимых документов, после принятия которых начнут применяться новые нормы НК.

 

Совету Министров было поручено в 6-месячный срок со дня официального опубликования Закона обеспечить приведение актов законодательства в соответствие с ним. Закон был официально опубликован 18 января 2012 г. Таким образом, все необходимые нормативные акты должны быть приняты Правительством до 18 июля 2012 г.
23 июня 2012 г. Совет Министров принял постановление № 574, которым утвержден перечень высокотехнологичных товаров Республики Беларусь. Без этого постановления организации на протяжении 6 месяцев не могли воспользоваться 2 льготами по налогу на прибыль, существующими в НК с 1 января 2012 г.
Так, от обложения налогом на прибыль освобождается прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, которые являются высокотехнологичными в соответствии с перечнем, определяемым Советом Министров по согласованию с Президентом (далее – перечень высокотехнологичных товаров), в случае если доля выручки, полученная от реализации таких товаров, составляет более 50 % общей суммы выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая доходы от предоставления в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества (подп. 1.13-3 п. 1 ст. 140 НК).
Для организаций, у которых выручка от реализации высокотехнологичных товаров собственного производства составляет 50 % и менее общей суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая доходы от предоставления в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества, установлена пониженная ставка налога на прибыль в размере 10 % (вместо общеустановленной ставки18 %) (п. 7 ст. 142 НК).
Определение выручки от реализации при использовании льготы по налогу на прибыль имеет особенности
Объектом обложения налогом на прибыль признана валовая прибыль (п. 1 ст. 126 НК). Белорусские организации валовую прибыль определяют как сумму прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.
Напомним, что для налогового учета при определении валовой прибыли доходы от предоставления в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества включают в состав внереализационных доходов, а не в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
При определении вышеуказанных льгот доходы от предоставления в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества необходимо включать в общую сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Такой порядок сужает возможности организаций, предоставляющих в аренду имущество, по использованию льготы по налогу на прибыль в части реализации высокотехнологичных товаров.
Пример 1
Организация производит высокотехнологичные товары. Выручка от реализации этих товаров за 2012 г. составила 500 млн. руб. Общая выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за 2012 г. – 900 млн. руб. То есть выручка от реализации высокотехнологичных товаров составляет 55,56 % (500 млн. руб. / 900 млн. руб.) общей выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Кроме того, в 2012 г. организация еще получила доходы от предоставления имущества в аренду в размере 200 млн. руб., которые в налоговом учете отражаются в составе внереализационных доходов. Таким образом, выручка от реализации высокотехнологичных товаров составляет только 45,46 % (500 млн. руб. / (900 млн. руб. + 200 млн. руб.)) общей суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая доходы от предоставления в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества. Поэтому организация сможет воспользоваться только пониженной ставкой налога на прибыль в размере 10 %, установленной п. 7 ст. 142 НК, но не имеет права пользоваться льготой по налогу на прибыль, предусмотренной подп. 1.13-3 п. 1 ст. 140 НК.
Появилась возможность уменьшить размер текущих платежей
Постановление № 574 вступило в силу после его официального опубликования, однако распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2012 г. Это означает, что организации, производящие высокотехнологичные товары, могут при желании пересчитать цены на эти товары с учетом освобождения от налога на прибыль, а также уменьшить размер уплачиваемых текущих платежей по данному налогу.
Напомним, что в настоящее время налоговым периодом по налогу на прибыль признают календарный год.
Сумма налога на прибыль по итогам года исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по формуле:
(налоговая база – сумма льгот – сумма убытков, переносимая на прибыль этого налогового периода) × налоговая ставка.
В течение года организации должны уплачивать текущие платежи по налогу на прибыль одним из 2 выбранных методов:
1-й метод – исходя из результатов деятельности плательщика за налоговый период, непосредственно предшествовавший текущему налоговому периоду. При этом сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами по каждому из сроков, составляет 1/4 суммы налога на прибыль по итогам налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду;
2-й метод – исходя из суммы налога на прибыль, предполагаемой по итогам текущего налогового периода, которая должна составлять не менее 80 % фактической суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода. В этом случае сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами по каждому из сроков, должна составлять 1/4 предполагаемой суммы налога на прибыль.
Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам 2011 г. была представлена плательщиками в налоговые органы не позднее 20 марта 2012 г. (п. 2 ст. 132 НК). В этой декларации были отражены также суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в 2012 г. текущими платежами по установленным срокам. В момент представления декларации не был известен перечень товаров, которые будут признаны Советом Министров высокотехнологичными. Поэтому расчет текущих платежей был произведен без учета льготы по налогу на прибыль и пониженной ставки налога, установленных с 1 января 2012 г.
После выхода постановления № 574 у организаций, которые применяют 2-й метод расчета текущих платежей, появилась возможность пересчитать и уменьшить размер этих платежей. Организации, которые уплачивают текущие платежи по 1-му методу, не могут произвести такой перерасчет. Они могут уменьшить размер текущих платежей, уплачиваемых в 2012 г., только одним способом: перейдя на 2-й метод их исчисления. Напомним, что еще в прошлом году организации, применявшие 1-й метод, не имели права перейти на уплату текущих платежей по 2-му методу. Такая возможность появилась только в 2012 г.
Плательщики производят уплату сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами, не позднее 22 марта, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря текущего налогового периода (подп. 7.1 п. 7 ст. 143 НК).
Учитывая сроки принятия постановления № 574 и сроки уплаты текущих платежей, организации, исчисляющие текущие платежи по 1-му методу, смогут перейти на исчисление таких платежей по 2-му методу не ранее III квартала 2012 г.
Для этого они должны не позднее 20 сентября 2012 г. представить налоговую декларацию (расчет) с изменениями по суммам налога на прибыль, подлежащим уплате текущими платежами по каждому из установленных сроков, наступающих после изменения метода исчисления, т.е. по срокам не позднее 22 сентября и 22 декабря 2012 г.
При этом в налоговой декларации (расчете) по каждому из сроков уплаты, наступающих после изменения метода исчисления, нужно указать суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами, исчисленные путем деления предполагаемой суммы налога на прибыль, уменьшенной на сумму налога на прибыль, уплаченную текущими платежами в текущем налоговом периоде, исходя из 1-го метода исчисления суммы налога на прибыль, на количество этих сроков.
Пример 2
Организация производит продукцию, часть из которой является высокотехнологичной, и уплачивает текущие платежи в 2012 г. по 1-му методу, т.е. исходя из суммы налога на прибыль, исчисленной за 2011 год. За 2011 г. организация исчислила налог на прибыль в размере 800 млн. руб., поэтому она должна уплачивать в 2012 г. текущие платежи в сумме 200 млн. руб. по каждому из 4 сроков уплаты. Не позднее 22 марта и 22 июня 2012 г. организация уплатила текущие платежи на общую сумму 400 млн. руб. После выхода постановления № 574 она решила изменить метод исчисления текущих платежей с 1-го на 2-й. Предполагаемая сумма налога на прибыль за 2012 г. по расчетам организации составляет 500 млн. руб. Следовательно, во II полугодии 2012 г. она должна уплатить текущие платежи в общей сумме 100 млн. руб. (500 млн. руб. – 400 млн. руб.), или по 50 млн. руб. по каждому из оставшихся сроков уплаты (не позднее 22 сентября и 22 декабря 2012 г.).
Текущие платежи, возможно, полностью уплачены в I полугодии
Если сумма налога на прибыль, уплаченная текущими платежами в I полугодии 2012 г., исходя из 1-го метода исчисления суммы налога на прибыль превышает предполагаемую сумму налога на прибыль, плательщик вправе не уплачивать суммы налога на прибыль текущими платежами по срокам уплаты, наступающим после изменения метода.
Пример 3
Организация производит высокотехнологичную продукцию и уплачивает текущие платежи в 2012 г. по 1-му методу, т.е. исходя из суммы налога на прибыль, исчисленной за 2011 г. За 2011 г. она исчислила налог на прибыль в размере 400 млн. руб., поэтому должна уплачивать текущие платежи в сумме 100 млн. руб. по каждому из 4 сроков уплаты. Не позднее 22 марта и 22 июня 2012 г. организация уплатила текущих платежей 200 млн. руб. После выхода постановления № 574 она решила изменить метод исчисления текущих платежей с 1-го на 2-й. Предполагаемая сумма налога на прибыль за 2012 г. по расчетам организации составляет 50 млн. руб. Следовательно, во II полугодии 2012 г. организация не должна уплачивать текущие платежи по оставшимся срокам уплаты (не позднее 22 сентября и 22 декабря 2012 г.).
 
Плательщики, исчисляющие текущие платежи по налогу на прибыль исходя из 2-го метода, также вправе внести изменения в налоговую декларацию (расчет) по суммам налога на прибыль, подлежащим уплате текущими платежами по каждому из установленных сроков, путем отражения новой предполагаемой суммы налога на прибыль равными долями по каждому из указанных сроков.
Прибыль, полученную от реализации высокотехнологичных товаров, необходимо отразить в налоговой декларации по налогу на прибыль
Форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд установлена в приложении 3 к постановлению МНС РБ от 15.11.2010 № 82. Этим же постановлением утверждена Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок (далее – Инструкция).
В разд. I части I "Расчет налоговой базы (валовой прибыли) и суммы налога на прибыль" налоговой декларации для отражения льгот по налогу на прибыль предусмотрено 2 строки: стр. 11 "Льготируемая прибыль" и стр. 12 "Льготируемая прибыль, которая не зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав".
По стр. 11 разд. I части I декларации организации отражают прибыль, предоставление льгот по которой зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и (или) характера внереализационных доходов (в частности, если льготированию подлежит прибыль, полученная от реализации определенных товаров (работ, услуг), имущественных прав и (или) от осуществления определенной деятельности) (подп. 29.8 п. 29 Инструкции).
Если льготируемая прибыль не зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и (или) характера внереализационных доходов, а относится к деятельности организации в целом и (или) ее прибыли в целом (в частности, прибыль, предоставление льгот по которой в соответствии с законодательными актами производится без указания реализации (внереализационных доходов) и (или) деятельности, от которых она получена), ее следует отражать по стр. 12 разд. I части I декларации.
По подп. 1.13-3 п. 1 ст. 140 НК льгота предоставляется в части прибыли, полученной от реализации высокотехнологичных товаров. Это значит, что льгота зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Следовательно, такая льгота подлежит отражению в стр. 11 разд. I части I декларации.
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.