Ситуация 1. Расходы, связанные с заключением договора аренды
Организация арендует у предприятия коммунальной собственности г. Минска помещения для осуществления предпринимательской деятельности. При продлении договора аренды организация оплачивает услуги Минского городского центра недвижимости по оформлению материалов по предоставлению помещений в аренду.
Вправе ли организация учесть указанные расходы при налогообложении?
Вправе при соблюдении определенных норм.
Основным критерием при определении затрат, учитываемых при налогообложении, является их связь с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Обоснуем наш вывод.
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при обложении налогом на прибыль, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Коммунальное унитарное предприятие "Минский городской центр недвижимости" создано решением Мингорисполкома от 03.10.2002 № 1494. На него возложены функции по подготовке решений (распоряжений) горисполкома по использованию нежилых помещений, организации и проведению конкурсов (аукционов) на право заключения договоров аренды нежилых помещений.
Если организация арендуемые помещения использует в предпринимательской деятельности, то расходы, связанные с заключением договора аренды, относятся на затраты, учитываемые при обложении налогом на прибыль.
Ситуация 2. Организация финансирует работы по капитальному ремонту арендованного в жилом доме помещения
Организация арендовала нежилое помещение в многоквартирном жилом доме. Помимо арендных платежей она ежемесячно как плательщик жилищно-коммунальных услуг вносит плату за капитальный ремонт.
Учитываются ли при налогообложении расходы на финансирование работ по капитальному ремонту арендованного помещения?
Нет, но их можно учесть во внереализационных расходах при наличии в договоре определенных условий.
Плата, которая вносится плательщиком жилищно-коммунальных услуг ежемесячно для возмещения затрат по капитальному ремонту в многоквартирном жилом доме в доле, соразмерной общей площади занимаемых нежилых помещений, определена по тарифам, обеспечивающим полное возмещение экономически обоснованных затрат.
Средства, полученные от внесения платы за капитальный ремонт, аккумулируются организациями, осуществляющими эксплуатацию жилищного фонда и (или) предоставляющими жилищно-коммунальные услуги, местными исполнительными и распорядительными органами, товариществами собственников и организациями застройщиков на счетах, открытых (открываемых) для накопления этих средств в счет проведения капитального ремонта жилищного фонда, в т.ч. на депозитных счетах в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях, и используются на финансирование работ по капитальному ремонту в соответствии с законодательством.
Это следует из пп. 24 и 27 Положения о порядке расчетов и внесения платы за жилищно-коммунальные услуги и платы за пользование жилыми помещениями государственного жилищного фонда, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.06.2014 № 571.
Для отнесения расходов в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли в соответствии со ст. 130 НК, необходимо наличие их связи с производственным процессом, т.е. использование в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг). Эта связь в указанном вопросе отсутствует.
В то же время, если расходы организации по отчислениям на финансирование работ по капитальному ремонту предусмотрены условиями заключенного договора аренды нежилого помещения, то данные расходы можно включить в состав внереализационных расходов |*|, учитываемых при налогообложении в соответствии с подп. 3.27 п. 3 ст. 129 НК как расходы, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.
* Изменения, произошедшие в 2015 г. в составе внереализационных доходов и расходов, доступны для подписчиков электронного "ГБ"
Справочно: внереализационными расходами признают расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 129 НК).
Ситуация 3. Расходы добровольного страхования арендованного помещения и их налоговый учет
Организация застраховала арендованные помещение и склады в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 09.05.2008 № 280 "О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)" (далее – Указ № 280).
3.1. Учитываются ли эти расходы по страхованию в составе затрат, учитываемых при обложении налогом на прибыль?
Учитываются.
Основным критерием при определении затрат, учитываемых при обложении налогом на прибыль, является их связь с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Перечень затрат, неучитываемых при налогообложении, определен п. 1 ст. 131 НК. Он содержит страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов:
– по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом;
– предусмотренных законодательством (в т.ч. иностранных государств) и являющихся условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы (подп. 1.25 п. 1 ст. 131 НК).
Виды добровольного страхования, страховые взносы по которым могут быть включены в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, определены Указом № 280.
Так, организации-страхователи включают в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, страховые взносы по страхованию имущества юридического лица, участвующего в процессе производства и реализации продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), в т.ч. наземных транспортных средств, воздушных, морских судов, судов внутреннего и смешанного (река-море) плавания, а также грузов (подп. 1.2 и 1.3 п. 1 Указа № 280).
Таким образом, расходы по страхованию имущества организаций, в т.ч. помещений, подлежат включению в состав затрат, учитываемых при обложении налогом на прибыль.
3.2. Как должны отражаться в налоговом учете данные расходы – единовременно либо частями в течение срока договора страхования?
На усмотрение организации.
Расходы арендатора на выплату страховых взносов по арендованному помещению в случае использования объекта аренды в деятельности, связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются при обложении прибыли в составе затрат и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (пп. 1 и 2 ст. 130 НК).
В бухгалтерском учете расходы признаются в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.
Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.
Если же расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то указанные расходы признаются в бухгалтерском учете путем их соответствующего распределения между отчетными периодами (пп. 32, 33 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета).
НК не содержит особенностей отражения поименованных затрат для целей исчисления налога на прибыль |*|.
* Документы, подтверждающие право на льготу по налогу на прибыль, доступны для подписчиков электронного "ГБ"
Учитывая изложенное, для целей налогообложения затраты данного вида могут быть включены в состав затрат, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли, в полной сумме в периоде, в котором они произведены, или равными частями в период действия договора страхования в зависимости от порядка списания, предусмотренного учетной политикой организации.
