В настоящее время многие строительные организации (как подрядчики, так и субподрядчики) применяют специальный режим налогообложения в виде УСН.
Применение данного порядка налогообложения вызывает ряд вопросов при исчислении подрядными и субподрядными организациями НДС.
При реализации подрядчиками строительных работ (включая проектные работы), выполненных с участием субподрядчиков, налоговую базу при исчислении НДС подрядчик определяет как стоимость работ, выполненных собственными силами (п. 17 ст. 98 Налогового кодекса РБ; далее – НК).
Выполнение подрядчиком строительных работ (включая проектные работы) предусматривает выделение заказчику сумм НДС, исчисленных субподрядчиками, по работам, не включаемым у подрядчика в налоговую базу в соответствии с п. 17 ст. 98 НК, при указании субподрядчиком этих сумм налога подрядчику в первичных учетных документах (п. 7 ст. 105 НК).
Заказчику также следует выделять суммы НДС, исчисленные подрядчиком по предъявляемым заказчику работам, выполненным субподрядчиками и включаемым в налоговую базу у подрядчиков согласно ст. 92 НК.
Для того чтобы избежать отдельных ошибок при исчислении НДС при применении специального налогового режима, рассмотрим несколько ситуаций.
Ситуация 1
Белорусская организация (подрядчик) применяет УСН без уплаты НДС. Субподрядчик, выполняющий для этой организации проектные работы, является плательщиком НДС, в связи с чем он выделяет в актах выполненных работ сумму исчисленного налога.
Имеет ли право подрядчик выделить НДС (исчисленный субподрядчиком) при реализации работ заказчику и не будет ли он признаваться плательщиком НДС?
При выделении заказчику в актах выполненных работ отдельной строкой стоимости работ, выполненных субподрядчиком, с исчисленной суммой НДС белорусская организация (подрядчик) не будет признаваться плательщиком НДС (п. 7 ст. 105 НК).
Ситуация 2
Организация (подрядчик) – резидент РБ применяет УСН с уплатой НДС. Для выполнения проектных работ заключен договор с субподрядной организацией, которая является плательщиком НДС.
Имеет ли право подрядчик выделить НДС при реализации работ заказчику, включая НДС, выделенный в актах выполненных работ субподрядной организацией? Будет ли организация (подрядчик) признаваться плательщиком НДС со всей стоимости работ?
Организация (подрядчик) будет исчислять и уплачивать НДС со стоимости работ, выполненных собственными силами, при условии выделения заказчику в актах выполненных работ отдельной строкой стоимости работ, выполненных субподрядчиком, с исчисленной суммой НДС (п. 17 ст. 98 НК).
Ситуация 3
Белорусская организация (подрядчик) применяет УСН с уплатой НДС. Субподрядчик, выполняющий для этой организации проектные работы, является плательщиком НДС, в связи с чем выделяет в актах выполненных работ суммы исчисленного налога. Подрядчик выделяет НДС при реализации работ заказчику со всей стоимости работ.
Что будет являться у подрядчика объектом для исчисления НДС?
Вся стоимость работ, предъявленная заказчику, будет являться объектом исчисления НДС, но подрядчик имеет право принять к вычету сумму НДС, предъявленную субподрядчиком.
Справочно: не подлежат к вычету суммы НДС, предъявленные подрядчику при приобретении строительных работ (включая проектные работы), выполненных субподрядчиками, стоимость которых не включается в налоговую базу у подрядчика в соответствии с п. 17 ст. 98 НК (подп. 19.10 п. 19 ст. 107 НК).
Ситуация 4
Организация (подрядчик), применяющая УСН с уплатой НДС, заключила договор с субподрядной организацией на выполнение проектных работ. Субподрядная организация применяет УСН без уплаты НДС, в связи с чем не выделяет в актах выполненных работ суммы исчисленного налога. Подрядчик при реализации работ заказчику включает стоимость работ, выполненных субподрядчиком, в общий объем работ.
Что будет являться у подрядчика объектом для исчисления НДС?
Вся стоимость работ, предъявленная заказчику, будет являться у подрядчика объектом для исчисления НДС.
Ситуация 5
Белорусская организация (подрядчик) применяет УСН с уплатой НДС. Субподрядная организация, выполняющая для этой организации проектные работы, применяет УСН без уплаты НДС, в связи с чем в актах выполненных работ суммы исчисленного налога не выделяет.
Имеет ли право подрядчик отдельной строкой выделить при реализации работ заказчику стоимость работ, выполненных субподрядчиком, и будет ли он признаваться плательщиком НДС со всей стоимости выполненных работ?
При выделении подрядчиком в актах выполненных работ заказчику отдельной строкой стоимости работ, выполненных субподрядчиком, белорусская организация (подрядчик) не будет признаваться плательщиком НДС со всей стоимости выполненных работ. В этой ситуации у подрядчика НДС следует исчислять и уплачивать со стоимости работ, выполненных собственными силами (п. 17 ст. 98 НК).
