У организаций помимо случаев, когда покупателю предъявляется сумма исчисленного НДС, могут возникать ситуации, когда покупателю надо предъявить сумму НДС, уплаченную при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав и ввозе товаров на территорию Республики Беларусь. Большинство таких случаев определено в п. 7 ст. 105 НК.
При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав комиссионером (поверенным) по поручению комитента (доверителя) выделенные продавцом суммы НДС подлежат вычету комитентом (доверителем). При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь по поручению комитента, доверителя, иного аналогичного лица уплаченные комиссионером, поверенным, иным аналогичным лицом суммы НДС подлежат вычету комитентом, доверителем, иным аналогичным лицом после их уплаты в бюджет. Указанные суммы НДС комитент (доверитель) принимает к вычету на основании первичных учетных и расчетных документов комиссионера (поверенного), отвечающих требованиям п. 5 ст. 107 НК и выставленных им комитенту (доверителю) (п. 17 ст. 107 НК).
Пример
Комиссионер ввез с территории Республики Польша на таможенную территорию Республики Беларусь товары, цена приобретения которых составила 20 млн. руб. Однако при таможенном оформлении ввезенных комиссионером товаров для исчисления НДС таможенными органами была принята таможенная стоимость выше фактической цены приобретения товара, которая равна 23 млн. руб. Сумма НДС, подлежащая уплате при таможенном оформлении товаров, составила 4,6 млн. руб.
В документах, предъявляемых комитенту, комиссионер отражает следующие данные:
– стоимость без НДС – 20 млн. руб.;
– ставка НДС – 20 %;
– сумма НДС – 4,6 млн. руб.;
– стоимость с НДС – 24,6 млн. руб.
Кроме того, НК содержит нормы, указывающие порядок определения сумм налоговых вычетов при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав получателю.
Так, налоговые вычеты, подлежащие передаче получателю при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяются в следующем порядке:
1) при передаче в пределах одного юридического лица товаров (работ, услуг), имущественных прав их получателю могут передаваться фактические суммы НДС, предъявленные при их приобретении либо уплаченные при их ввозе, или фактически предъявленные (уплаченные) суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при производстве или создании передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Д-т 79 – К-т 10
– на стоимость материалов, переданных от головной организации ее филиалу;
Д-т 79 – К-т 18
– на сумму переданного НДС (налог, предъявленный продавцом)*;
__________________________
* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.
2) при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав в качестве вклада участника договора простого товарищества вобщее дело (за исключением товаров, отчуждаемых по условиям указанного договора другому участнику), расходов, возмещаемых участнику в соответствии с договором простого товарищества лицом, осуществляющим ведение общих дел, а также при разделе товаров, находившихся в общей собственности участников договора простого товарищества, производится передача сумм НДС, фактически предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе этих товаров (работ, услуг), имущественных прав или фактически предъявленных (уплаченных) сумм НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при производстве или создании передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В учете участника договора простого товарищества:
Д-т 06 – К-т 10
– на стоимость материалов, переданных участником в качестве вклада участника договора простого товарищества в общее дело;
Д-т 06 – К-т 18
– на сумму переданного НДС (налог, предъявленный продавцом).
В учете лица, осуществляющего ведение общих дел по указанному договору:
Д-т 10 – К-т 80
– на стоимость вклада участника простого товарищества;
Д-т 18 – К-т 80
– на сумму переданного НДС;
3) при невозможности определения фактически предъявленных (уплаченных) сумм НДС по операциям, указанным в пп. 1 и 2, либо при передаче товаров, суммы НДС при ввозе которых еще не уплачены, передаются (а в случае, предусмотренном частью второй п. 21 ст. 107 НК, могут передаваться) налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом на указанную сумму у передающей стороны уменьшаются суммы НДС, предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Справочно: в части второй п. 21 ст. 107 НК сказано следующее. При передаче в пределах одного юридического лица товаров (работ, услуг), имущественных прав их получателю могут передаваться фактические суммы НДС, предъявленные при их приобретении либо уплаченные при их ввозе, или фактически предъявленные (уплаченные) суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при производстве или создании передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Если в состав одного юридического лица входят два и более плательщика, при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (одного или нескольких) одним из этих плательщиков другому может быть исчислен и уплачен НДС. В этом случае передача налоговых вычетов получателю товаров (работ, услуг), имущественных прав не производится. Перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, при передаче которых производятся исчисление и уплата НДС, должен быть отражен в учетной политике плательщика.
Д-т 79 – К-т 10
– на стоимость материалов, переданных от одного филиала другому в пределах одного юридического лица;
Д-т 79 – К-т 68
– на сумму исчисленного НДС.
При реорганизации организации передаче правопреемнику (правопреемникам) такой организации в соответствии с передаточным актом или разделительным балансом подлежат суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав и не принятые к вычету до реорганизации организации (п. 21 ст. 107 НК).
Таким образом, у организаций, например, при передаче филиалам фактических сумм НДС в документах сумма НДС может не соответствовать ставке.
Необходимо также учитывать, что суммы НДС, излишне предъявленные в первичных учетных документах продавцом покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав – плательщикам в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм НДС на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем (п. 8 ст. 105 НК).
Иными словами, если продавец ошибочно выделил сумму НДС большую, чем предусмотрено НК, предъявленную сумму НДС следует уплатить в бюджет (за исключением случая исправления излишне предъявленной суммы).
