Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

ВОПРОС – ОТВЕТ

ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ

1 (288). Физическое лицо и члены его семьи состоят на очереди в исполкоме как нуждающиеся в улучшении жилищных условий.

В настоящее время у застройщика приобретена квартира за счет жилищных облигаций.

Часть из этих облигаций была приобретена за счет собственных средств у застройщика (29 облигаций), другая – за счет кредитных средств (31 облигация).

Стоимость облигаций, приобретенных за счет собственных средств (29), составляет:

– номинальная: 29 × 4 500 000 = 130 500 000;

– фактическая: 29 × 6 500 000 = 188 500 000.

Стоимость облигаций, приобретенных за счет кредитных средств (31), составляет:

– номинальная: 31 × 4 500 000 = 139 500 000;

– фактическая: 31 × 6 500 000 = 201 500 000.

Рассмотрим вопросы, которые возникли в приведенной ситуации.

1.1. Имеет ли право плательщик (его жена) на имущественный социальный вычет, предусмотренный подп. 1.1 п. 1 ст. 166 Налогового кодекса РБ?
 
Да, при соблюдении определенных условий.

При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 156 Налогового кодекса РБ (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – НК) плательщик имеет право применить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им и членами его семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов:

– на строительство либо приобретение на территории республики индивидуального жилого дома или квартиры;

– на погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на эти цели (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
 
Справочно: к членам семьи плательщика относятся супруг (супруга), их не состоящие в браке на момент осуществления расходов дети и иные лица, признанные в судебном порядке членами семьи плательщика.
 
В изложенной ситуации плательщик приобрел жилье посредством покупки жилищных облигаций застройщика. При приобретении этих облигаций он осуществил расходы по приобретению ценных бумаг, а не жилого помещения. Жилое помещение физическое лицо приобретает в момент погашения эмитентом жилищных облигаций и оформления акта приемки-передачи такого помещения.

Поэтому налоговый агент при предоставлении плательщику указанного вычета должен учитывать положения Инструкции о порядке выпуска, обращения и погашения жилищных облигаций, утвержденной постановлением Минфина РБ от 18.09.2009 № 115 (далее – Инструкция № 115).

Таким образом, если плательщик и его супруга на дату погашения жилищных облигаций (дату подписания акта приемки-передачи квартиры) состояли на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, то при представлении нанимателю по месту основной работы документов, установленных п. 2 ст. 166 НК, оба имеют право на имущественный налоговый вычет.

Отметим, что если в налоговом периоде указанный имущественный налоговый вычет не будет использован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).

1.2. С какого момента у плательщика в данном случае возникает право на вычет и в каком размере?
 
С момента погашения жилищных облигаций (подписания акта приемки-передачи жилого помещения).
В размере номинальной стоимости погашенных облигаций.

Физические лица, приобретая жилищные облигации, заключают с эмитентом договор (соглашение) в простой письменной форме, предусматривающий обязательства эмитента по строительству жилых помещений владельцам жилищных облигаций, в т.ч. размер денежных средств, подлежащих внесению в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций, количество жилищных облигаций с указанием суммы их номинальных стоимостей и ее эквивалента, выраженного в квадратных метрах общей площади жилого помещения, порядок внесения денежных средств для приобретения жилищных облигаций, срок исполнения обязательств по договору (п. 5 Инструкции № 115).

Владелец жилищных облигаций при погашении (досрочном погашении) жилищных облигаций имеет право получить:

– либо номинальную стоимость жилищных облигаций в белорусских рублях или иностранной валюте с учетом требований валютного законодательства;

– либо жилое помещение, общая площадь которого соответствует эквиваленту номинальной стоимости принадлежащих ему жилищных облигаций, выраженному в квадратных метрах.

При этом погашение (досрочное погашение) жилищных облигаций путем передачи жилого помещения владельцу жилищных облигаций осуществляется в сроки и на условиях, предусмотренных решением о выпуске, проспектом эмиссии и договором с эмитентом, и оформляется актом приемки-передачи данного жилого помещения, подписываемым сторонами договора (пп. 19 и 20 Инструкции № 115).

Таким образом, передача жилья производится по акту приемки-передачи в результате погашения жилищных облигаций по их номинальной стоимости, а не по цене приобретения.

Следовательно, право на имущественный налоговый вычет плательщики, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, получают с момента погашения жилищных облигаций (подписания акта приемки-передачи жилого помещения) в размере номинальной стоимости погашенных жилищных облигаций, количество которых соответствует эквиваленту общей площади жилого помещения, переданного физическому лицу по акту приемки-передачи, выраженному в квадратных метрах.

В рассматриваемой в вопросе ситуации плательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в отношении доходов, получаемых с момента погашения жилищных облигаций, в размере их номинальной стоимости на общую сумму 270 000 000 руб. ((31 + 29 облигаций) × 4 500 000 руб.).
 
Справочно: жилищная облигация является именной ценной бумагой, удостоверяющей внесение ее владельцем денежных средств на строительство определенного размера общей площади жилого помещения. Жилищная облигация имеет номинальную стоимость в белорусских рублях или иностранной валюте и эквивалент этой стоимости, выраженный в квадратных метрах общей площади жилого помещения. Указанный в жилищной облигации эквивалент не подлежит изменению (п. 3 Инструкции № 115).

1.3. Можно ли в данном случае учитывать в качестве расходов плательщика суммы, направленные на погашение кредита ?
 
Нельзя.

Суммы, направленные на погашение кредита банка Республики Беларусь, использованного на покупку жилищных облигаций, включая проценты по нему, имущественному налоговому вычету не подлежат, поскольку кредит был получен физическим лицом не на строительство или приобретение жилья, а на покупку ценных бумаг – жилищных облигаций.

1.4. С какого месяца можно применить имущественный вычет – с месяца погашения облигаций или с месяца, следующего за месяцем их погашения?
 
С месяца погашения облигаций.

Указанный вычет предоставляется с месяца, в котором застройщик произведет погашение приобретенных физическим лицом жилищных облигаций путем передачи ему квартиры.

2 (289). Организация согласно коллективному договору за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении, ежемесячно производит выплату материальной помощи в размере 1 000 000 руб. несовершеннолетним детям умерших работников.

Рассмотрим вопросы, которые возникли в приведенной ситуации.

2.1. Являются ли данные выплаты объектом исчисления подоходного налога с физических лиц?
 
Являются.

Плательщиками подоходного налога признаются физические лица (ст. 152 НК). При этом объектом налогообложения являются полученные ими доходы (ст. 153 НК).

Несовершеннолетние лица наравне с иными лицами, работающими либо неработающими, признаются плательщиками подоходного налога.

Так, Гражданским кодексом РБ (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – ГК) определено, что за несовершеннолетних в возрасте до 14 лет определенные сделки, к которым относится и уплата налогов, могут совершать от их имени только их законные представители (родители, усыновители или опекуны). В свою очередь несовершеннолетние в возрасте от 14 до 18 лет такие сделки могут совершаться с письменного согласия своих законных представителей (родителей, усыновителей или попечителей). При этом законным представителям физических лиц не требуется оформление дополнительных документов для того, чтобы действовать в интересах своих детей или подопечных – им необходимо только подтвердить свой статус. Родителям достаточно представить свой паспорт и свидетельство о рождении ребенка, а опекунам (попечителям) – копию выписки из решения органов опеки и попечительства.

В случае, когда источником выплаты подлежащего налогообложению дохода, в т.ч. несовершеннолетнему, является организация, она как налоговый агент обязана исчислить с этого дохода, удержать и перечислить в бюджет подоходный налог.

При определении налоговой базы подоходного налога налоговый агент должен учитывать все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (ст. 156 НК).

2.2. Какие льготы налоговый агент вправе применить к таким выплатам?

В ситуации, изложенной в вопросе, организация вправе применить льготу, установленную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК.

Так, с учетом этой льготы от обложения подоходным налогом освобождают доходы плательщиков, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК), в т.ч. в виде материальной помощи, подарков ипризов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК), получаемые от каждого источника в течение налогового периода:

– от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, – в размере, не превышающем 10 000 000 руб.;

– от иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением профсоюзных организаций, – в размере, не превышающем 660 000 руб.

Таким образом, на основании данного подпункта ст. 163 НК могут быть освобождены от налогообложения доходы, которые не являются вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, к которым применительно к рассматриваемой ситуации относится и материальная помощь несовершеннолетним детям умерших работников.

Льгота, установленная подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, может быть применена только в пределах 660 000 руб., поэтому оставшаяся сумма в размере 340 000 руб. является доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

Поскольку у этих детей отсутствует место основной работы, налоговый агент при определении налоговой базы вправе применить стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК, в размере 550 000 руб. (так как доход этих детей в месяц не превысил 3 350 000 руб.).

Предельный размер льготы, установленной подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК (660 000 руб.), рассчитан на весь налоговый период. Значит, налоговый агент при исчислении подоходного налога со 2-й по счету выплаты материальной помощи и до последнего месяца данного налогового периода включительно вправе применять только стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК, в размере 550 000 руб.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации доход, подлежащий обложению подоходным налогом, в текущем налоговом периоде будет отсутствовать только в отношении первой выплаты материальной помощи.

При этом со второй по счету выплаты материальной помощи и до последнего месяца данного налогового периода включительно размер подоходного налога будет составлять 54 000 руб. ((1 000 000 – 550 000) × 12 % / 100 %).

Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов в виде оплаты труда в расчете за месяц и (или) дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 9 ст. 175 НК).

Анна Павлова, экономист

3 (290). Работник предприятия, нуждающийся в улучшении жилищных условий, в июле 2013 г. приобрел земельный участок вместе с расположенным на нем законсервированным блокированным жилым домом.

Можно ли предоставить работнику имущественный налоговый вычет при приобретении земельного участка с законсервированным жилым домом?
 
Можно при определенных условиях и только в части стоимости дома.

При определении размера налоговой базы по подоходному налогу с физических лиц плательщик имеет право применить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им и членами его семьи (супругом (супругой), их не состоящими в браке на момент осуществления расходов детьми и иными лицами, признанными в судебном порядке членами семьи плательщика), состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома, а также на погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).

Блокированный жилой дом – жилой дом, состоящий из 2 и более квартир или 2 и более квартир и вспомогательных помещений, каждая из которых имеет вход непосредственно с придомовой территории (п. 2 ст. 1 Жилищного кодекса РБ).

Таким образом, плательщик может получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов на приобретение блокированного жилого дома независимо от того, является он законченным строительным объектом или законсервированным.

Расходы на приобретение земельного участка имущественному налоговому вычету не подлежат, так как это не предусмотрено НК.

Николай Савельев, экономист

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

4 (291). В соответствии с договором поставки организация отгрузила покупателю товар. Доставка товара осуществляется предприятием, оказывающим услуги по перевозке грузов (перевозчиком). По вине перевозчика (неисправность холодильного оборудования) товар был испорчен. Организация выставила перевозчику претензию на возмещение его стоимости. Перевозчик претензию признал и возместил стоимость испорченного груза, перечислив денежные средства на расчетный счет организации-поставщика.

Рассмотрим вопросы, которые возникли в данной ситуации.

4.1. Облагают ли НДС сумму возмещения, полученную от перевозчика?
 
Не облагают.

Объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 НК).

Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок (п. 1 ст. 31 НК).

По мере отгрузки товара:

Д-т 90-4 – К-т 41

– отражена стоимость отгруженного товара;

Д-т 62 – К-т 90-1

– отражена выручка от реализации товара;

Д-т 90-2 – К-т 68
 
– исчислен НДС*.
__________________________
* Корреспонденция счетов составлена редакцией.

Порча товаров в процессе перевозки не соответствует определению реализации и, следовательно, не является объектом исчисления НДС. При этом у организации-продавца происходит прочее выбытие товара, которое также не является объектом обложения НДС.

До 2012 г. прочее выбытие товаров являлось объектом обложения НДС в соответствии с подп. 1.1.7 п. 1 ст. 93 НК. С 2012 г. данная норма исключена из НК.
 
По факту порчи товара:

Д-т 62 – К-т 90-1

методом "красное сторно" откорректирована выручка от реализации товара;

Д-т 90-2 – К-т 68

методом "красное сторно" уменьшен исчисленный ранее НДС;

Д-т 90-4 – К-т 41

методом "красное сторно" уменьшена стоимость реализованного товара;

Д-т 51 – К-т 76

– на сумму полученного возмещения стоимости испорченного товара;

Д-т 76 – К-т 90-7

– отражена сумма полученного возмещения стоимости испорченного товара;

Д-т 90-10 – К-т 41

– списана учетная стоимость испорченного товара.

Справочно: по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на его получение лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (п. 1 ст. 739 ГК).

Ответственность перевозчика за утрату, недостачу и повреждение (порчу) груза или багажа установлена ст. 750 ГК. В соответствии с ней перевозчик несет ответственность за несохранность груза или багажа, происшедшую после принятия его к перевозке и до выдачи грузополучателю, уполномоченному им лицу или лицу, уполномоченному на получение багажа, если не докажет, что утрата, недостача или повреждение (порча) груза или багажа произошли вследствие обстоятельств, которые перевозчик не мог предотвратить и устранение которых от него не зависело.

Ущерб, причиненный при перевозке груза или багажа, возмещается перевозчиком, в т.ч. в случае повреждения (порчи) груза или багажа, в размере суммы, на которую понизилась его стоимость, а при невозможности восстановления поврежденного груза или багажа – в размере его стоимости.

Стоимость груза или багажа определяют исходя из его цены, указанной в счете продавца или предусмотренной договором, а при отсутствии счета или указания цены в договоре – исходя из цены, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары.

Таким образом, исходя из условий договора перевозки груза с момента принятия груза к перевозке и до момента его передачи грузополучателю обязанность сохранности груза возлагается на перевозчика.

4.2. Облагают ли налогом на прибыль вышеуказанную сумму?
 
Облагают.

Налог на прибыль исчисляется и уплачивается в соответствии с нормами гл. 14 НК.

Суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, полученные в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств, включают в состав внереализационных доходов (подп. 3.6 п. 3 ст. 128 НК).

Внереализационные доходы определяют на основании документов бухгалтерского и налогового учета. Дату отражения внереализационных доходов определяет плательщик в соответствии со своей учетной политикой, но она не может быть позднее даты их получения, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 128 НК указана дата их отражения, – не может быть позднее даты, указанной в п. 3 ст. 128 НК (п. 2 ст. 128 НК).

Таким образом, сумму полученного от перевозчика возмещения стоимости испорченного груза организация-грузоотправитель включает в состав внереализационных доходов в периоде, определенном в учетной политике, но не позднее даты фактического получения.

Для целей НК внереализационными расходами признают расходы, потери, убытки, понесенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 129 НК).

В их состав включают другие расходы, потери, убытки, понесенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 3.27 п. 3 ст. 129 НК).

Таким образом, стоимость испорченных перевозчиком товаров может быть учтена организацией-грузоотправителем в составе внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Владимир Васильев, экономист

5 (292). Организация приобрела у банка золотые мерные слитки с целью их вручения в качестве подарка сотрудникам к юбилейным датам.

Является ли передача сотрудникам мерных слитков объектом обложения НДС?
 
Является.

Реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав – это отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок.

Безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признают передачу товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (п. 1 ст. 31 НК).

Освобождению от НДС подлежат обороты по реализации на территории Республики Беларусь драгоценных металлов и драгоценных камней, а также выполненных работ (оказанных услуг) при реализации организациями банкам, между банками, банками организациям и физическим лицам банковских и мерных слитков из драгоценных металлов, слитковых (инвестиционных) монет из драгоценных металлов (подп. 1.17.5 п. 1 ст. 94 НК).

Передача (реализация) мерных слитков от организации сотрудникам в подп. 1.17.5 п. 1 ст. 94 НК не поименована. Следовательно, передача таких слитков в качестве подарков является объектом обложения НДС.

Сергей Козырев, аудитор

6 (293). Организация на территории Республики Беларусь сдала в аренду принадлежащий ей грузовой автомобиль резиденту Казахстана.

Надо ли в данной ситуации исчислять и уплачивать НДС?
 
Надо.

Объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 НК).

При определении места реализации работ (услуг) с резидентом Республики Казахстан в целях исчисления НДС следует применять нормы Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе, принятого решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 11.12.2009 № 26 (далее – Протокол).

Местом реализации работ, услуг признают территорию государства – члена Таможенного союза, если работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства (подп. 2 п. 1 ст. 3 Протокола).

В соответствии с нормами ст. 1 Протокола для его целей используются термины:

– движимое имущество – вещи, не относящиеся к недвижимому имуществу, к транспортным средствам;

– транспортные средства – морские и воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда смешанного "река–море" плавания; единицы железнодорожного подвижного состава; автобусы; автомобили, включая прицепы и полуприцепы; грузовые контейнеры.

Таким образом, согласно нормам Протокола грузовой автомобиль относится к транспортным средствам, и в рассматриваемой ситуации местом реализации услуг, связанных с транспортным средством (включая аренду), в соответствии с нормами подп. 2 п. 1 ст. 3 Протокола является Республика Беларусь.

Соответственно обороты по реализации услуг при предоставлении транспортного средства в аренду облагают НДС в общеустановленном порядке и отражают по стр. 1 разд. I части I налоговой декларации (расчета) по НДС.

Николай Савельев, экономист

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

7 (294). Организация в 2008 г. выступила учредителем общества с ограниченной ответственностью (ООО), внеся в качестве взноса в уставный фонд денежные средства в сумме 75 млн. руб. В связи с убыточностью производства и нецелесообразностью продолжения деятельности в конце 2012 г. принято решение учредителей о ликвидации данного ООО. В июле 2013 г. ликвидация ООО завершена, общество исключено из единого государственного реестра. Денежный взнос в уставный фонд учредителю не возвращен.

В данной ситуации возникают вопросы:

7.1. Каким образом организация может списать числящиеся на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" вложения в уставный фонд ООО в связи с его ликвидацией?
 
Делают проводку:

Д-т 91 – К-т 06.

Счет 06 предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений в т.ч. в уставные фонды других организаций. Аналитический учет по счету 06 ведут по видам долгосрочных финансовых вложений и организациям, которым предоставлены эти вложения (п. 11 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)).

Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяют:

– на доходы и расходы по текущей деятельности;

– доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

– доходы и расходы по финансовой деятельности;

– иные доходы и расходы (п. 5 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)).
 
Справочно: инвестиционная деятельность – деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее – инвестиционные активы), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации (п. 2 Инструкции № 102).
 
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в т.ч. по инвестиционной и финансовой деятельности (п. 71 Инструкции № 50).

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91, включают в т.ч. доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений, а также прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности (п. 14 Инструкции № 102).

На основании вышеизложенного списание числящихся на счете 06 вложений в уставный фонд ООО в связи с его ликвидацией осуществляют бухгалтерской записью:

Д-т 91 – К-т 06.

7.2. Можно ли убытки от списания не возвращенного в уставный фонд вклада учесть при налогообложении?
 
Нельзя.

Объектом обложения налогом на прибыль признают валовую прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 НК, начисленные белорусскими организациями.

При этом валовой прибылью для белорусских организаций является сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (пп. 1, 2 ст. 126 НК).

Особенности определения валовой прибыли при учреждении, реорганизации или ликвидации организации изложены в ст. 136 НК. Так, убытки участников (акционеров) ликвидируемых или реорганизуемых организаций, образовавшиеся в связи с такой ликвидацией или реорганизацией, при определении валовой прибыли этих участников (акционеров) не учитывают (п. 4 ст. 136 НК).

Следовательно, убытки от списания не возвращенного в уставный фонд вклада в связи с ликвидацией ООО не учитывают при налогообложении организации-учредителя.

Николай Савельев, экономист

УЧЕТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ

8 (295). Врач-акушер-гинеколог работает по основной должности заведующим гинекологическим отделением на 1,0 ставку (заключен контракт). Также он принят на условиях внутреннего совместительства на 0,5 ставки на должность врача-акушера-гинеколога (заключен трудовой договор). Врача направляют на курсы повышения квалификации.

Как правильно произвести сохранение заработной платы на время курсов: только по основной должности или вместе с работой по совместительству?
 
Сохранение заработной платы за время курсов следует производить раздельно по основному месту работы и работе по совместительству.

Напомним, что под совместительством понимают выполнение работником в свободное от основной работы время другой постоянно оплачиваемой работы у того же или у другого нанимателя на условиях трудового договора (ст. 343 Трудового кодекса РБ (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – ТК)). В трудовом договоре обязательно надо указывать, что работа является совместительством. Внутреннее совместительство допускается в рамках другого трудового договора, т.е. помимо ранее заключенного с нанимателем трудового договора должен быть заключен договор по совместительству.

Таким образом, в рассматриваемом случае будут действовать 2 трудовых договора (основной и по совместительству).

Трудовые договоры могут заключаться на неопределенный срок; определенный срок не более 5 лет (срочный трудовой договор); время выполнения определенной работы; время выполнения обязанностей временно отсутствующего работника; время выполнения сезонных работ (ст. 17 ТК).

Срочный трудовой договор заключается в случаях, когда трудовые отношения не могут быть установлены на неопределенный срок с учетом характера предстоящей работы или условий ее выполнения, а также в случаях, предусмотренных ТК. Разновидностью срочного трудового договора является контракт, который заключается в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством о труде.

Оплату труда работающих по совместительству следует производить пропорционально отработанному времени (ст. 346 ТК).

Если работник является внутренним совместителем, т.е. трудовой договор и по основному месту работы, и на условиях совместительства заключен в одной и той же организации и с одним нанимателем, заработная плата работника по основному месту работы и по совместительству должна рассчитываться отдельно.

Средний заработок, сохраняемый работнику за время прохождения курсов повышения квалификации, исчисляйте в соответствии с гл. 3 Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Минтруда РБ от 10.04.2000 № 47 (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – Инструкция № 47).

Средний заработок, выплачиваемый работнику за время нахождения на курсах повышения квалификации, надо рассчитывать исходя из заработной платы, начисленной работнику за 2 календарных месяца работы (с 1-го до 1-го числа), предшествующие месяцу начала указанных выплат (п. 20 Инструкции № 47).

Общую сумму, причитающуюся к выплате по среднему заработку, определяют путем умножения среднедневного (среднечасового) заработка на количество рабочих дней (часов), подлежащих оплате. Среднедневной (среднечасовой) заработок определяют путем деления заработной платы, фактически начисленной за принятый для исчисления период, на фактически проработанные в течение этого периода дни (часы) (п. 21 Инструкции № 47).

Если работник помимо основной работы работает по совместительству, то среднедневной (среднечасовой) заработок рассчитывают раздельно по основному месту работы и работе по совместительству (п. 27 Инструк-ции № 47).

Работнику, состоящему в трудовых отношениях с одним нанимателем по трудовому договору (контракту) (работающему на 1,0 ставку заведующим гинекологическим отделением и по совместительству на 0,5 ставки врачом-акушером-гинекологом):

– за время прохождения курсов повышения квалификации по основной работе заведующего гинекологического отделения – средний заработок по работе по совместительству врача-акушера-гинеколога не сохраняется (работник должен быть освобожден от исполнения своих обязанностей по работе по совместительству, например должен быть оформлен отпуск без сохранения заработной платы);

– время прохождения курсов повышения квалификации по работе по совместительству врача-акушера-гинеколога – средний заработок по основной работе заведующего гинекологического отделения не сохраняется (работник должен быть освобожден от исполнения своих обязанностей по основной работе в подобном порядке).

9 (296). В коммерческой организации по приказу нанимателя работнику предоставляют социальный отпуск в связи с обучением в июне 2013 г.

Нормами какой из глав Инструкции № 47 (гл. 2 или 3) следует руководствоваться при исчислении среднего заработка, сохраняемого работнику за время социального отпуска в связи с обучением? Какие выплаты учитываются при исчислении среднего заработка, сохраняемого работнику в данном случае?
 
Нормами гл. 2.

Порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого за работниками за время всех видов отпусков: трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением), а также для определения размера денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск (далее – отпуска (выплаты компенсации)) установлен гл. 2 Инструкции № 47.

Расчет среднего заработка, сохраняемого работнику за время социального отпуска в связи с обучением, производят в соответствии с нормами гл. 2 Инструкции № 47 на основании приказа нанимателя, в котором должно быть четко прописано, что "работнику предоставляется социальный отпуск в связи с обучением". В иных случаях (например, когда по приказу нанимателя "работник направлен на курсы повышения квалификации") исчисление сохраняемого среднего заработка следует производить согласно нормам гл. 3 Инструкции № 47.

При исчислении среднего заработка, сохраняемого работникам за время отпуска (выплаты компенсации), учитывают выплаты, предусмотренные Перечнем, являющимся приложением к Инструкции № 47, в т.ч.:

– заработную плату за выполненную работу и отработанное время;

– выплаты стимулирующего характера;

– выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда;

– оплату за неотработанное время.

Приложение к Инструкции № 47 также содержит Перечень выплат, неучитываемых при исчислении среднего заработка.

Следует обратить внимание на то, что в соответствии с нормами гл. 3 Инструкции № 47 производят исчисление среднего заработка, сохраняемого в других случаях, предусмотренных законодательством, кроме тех, когда законодательством РБ установлен иной порядок его исчисления (например, за время временной нетрудоспособности).

Алеся Гараева, экономист

КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ

10 (297). Возмещение расходов по проезду в случае отсутствия подлинных проездных документов по минимальный стоимости проезда работнику, командированному в пределах Беларуси, является правом или обязанностью нанимателя?
 
Наниматель обязан возместить расходы.

Зависит ли порядок возмещения расходов по проезду от обстоятельств, по которым не представлены документы?

Возмещение командированному работнику расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно является обязанностью нанимателя (ст. 95 ТК).

Командированному работнику возмещаются расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы по фактическим затратам на основании подлинных проездных документов (подп. 4.1 п. 4 Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.04.2000 № 35, далее – Инструкция № 35).

Кроме того, в Инструкции № 35 предусмотрено, что при отсутствии подлинных проездных документов расходы по проезду возмещаются на основании документов, подтверждающих факт проезда работника, либо в размере минимальной стоимости проезда независимо от используемого вида транспорта.

Размер минимальной стоимости проезда определяют с учетом рекомендуемых норм расстояний перевозок пассажиров и грузов между населенными пунктами Республики Беларусь и тарифа за 1 км проезда при перевозке пассажиров поездами на региональных линиях экономкласса, установленных в соответствии с законодательством.

Не подлежат возмещению расходы в случаях, когда командированный работник имеет право бесплатного проезда либо когда проезд обеспечивается транспортными средствами организации.

Таким образом, норма о возмещении расходов по проезду при служебных командировках в случае отсутствия у работника подлинных проездных документов, определенная Инструкцией № 35, является обязательной.

Обстоятельства и причины, по которым не представлены документы, подтверждающие проезд, при возмещении таких расходов роли не играют. В случае невозможности представления документов, подтверждающих факт проезда, вследствие утери или кражи проездного документа, осуществления проезда до места командирования и обратно на личном автомобиле (без соответствующей формулировки в приказе о командировании) или "автостопом" возместить указанные расходы необходимо в обязательном порядке по минимальной стоимости проезда на основании авансового отчета.

Ольга Королинская, главный экономист отдела методологической работы
и финансирования местных органов и государственных организаций
управления финансирования национальной безопасности
и деятельности государственных органов Минфина РБ

ОРГАНИЗАЦИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СУБЪЕКТОВ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ

11 (298). Организация осуществляет следующие виды хозяйственной деятельности: общественное питание и розничную торговлю по образцам с доставкой товаров и продукции собственного производства покупателю в указанное им место (домой, в офис и т.д.). Для приема наличных денежных средств организация приобрела кассовые аппараты, модели которых включены в Государственный реестр (модель "Элвес-МК"). При формировании кассового чека на этом кассовом аппарате отсутствует возможность оформления чека, содержащего наименование каждого реализованного блюда.

Правомерно ли наименование блюда и его стоимость указывать в заказе, выдаваемом при реализации продукции?
 
Правомерно.

При использовании кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем документом, подтверждающим факт покупки товаров (выполнения работы, оказания услуги), является кассовый чек либо счет в торговых объектах общественного питания при обслуживании потребителей официантами, барменами (п. 1 Положения о порядке оформления документа, подтверждающего факт покупки товара (выполнения работы, оказания услуги), утвержденного постановлением Минторга РБ от 06.05.2002 № 23 (далее – Положение)).

При продаже мебели, технически сложных товаров (в случае отсутствия технического паспорта, инструкции по эксплуатации, руководства пользователя), текстильных, трикотажных, швейных, меховых товаров и обуви, изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней вместе с товаром и кассовым чеком покупателю передается также товарный чек, выписываемый в произвольной форме. Вышеприведенные требования по подтверждению факта покупки определены п. 1 Положения.
 
Справочно: документы, подтверждающие факт покупки товара (выполнения работы, оказания услуги), должны содержать следующие сведения:

– о продавце (исполнителе) – наименование и место нахождения (юридический адрес). Индивидуальный предприниматель должен также представить информацию о своей фамилии, имени, отчестве, данные свидетельства о государственной регистрации (номер, дата выдачи, кем выдано);

– товаре (работе, услуге):

наименование товара (работы, услуги);

марка, либо модель, либо артикул, либо сорт товара (при их наличии);

цена товара (работы, услуги).

При продаже развесных и мерных товаров – цена за единицу веса, меры, объема и стоимость покупки;

при продаже изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней – также проба, вес, цена за грамм, вид и характеристика драгоценного камня;

при выполнении работы, оказании услуги – наименование материала, запасных частей, комплектующих и т.д., их количество, цена за единицу веса, меры, объема и стоимость;

установленный гарантийный срок, если он не указан в другой документации, прилагаемой к товару (выполненной работе, оказанной услуге);

наличие недостатка (недостатков);

дата продажи товара или оформления заказа на работу, услугу, срок исполнения работы, услуги;

иные сведения исходя из существа договора.
 
С учетом вышеизложенного при расчете с покупателем за реализованную продукцию собственного производства потребителю необходимо передать первый экземпляр бланка счета-заказа, оформленного в соответствии с Инструкцией по оформлению и учету счетов при расчетах официантов (барменов) с потребителями в торговых объектах общественного питания, утвержденной постановлением Минторга РБ от 31.01.2005 № 3. Принятая сумма наличных денежных средств за реализованную продукцию должна быть проведена по кассовому суммирующему аппарату, зарегистрированному в налоговой инспекции, и покупателю необходимо выдать кассовый чек.

Ольга Котько, экономист
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.