Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Замена бракованного основного средства

Виталий Раковец, аудитор ООО "АудитИнком"

В практике работы организации сложилась следующая ситуация.

Ситуация

Организация в июле 2011 г. приобрела у завода-изготовителя станок стоимостью без НДС – 5 000 000 руб., НДС – 1 000 000 руб. За август – октябрь начислена амортизация в сумме 50 000 руб. В октябре 2011 г. согласно дефектному акту этот станок был возвращен заводу-изготовителю. Взамен бракованного станка завод-изготовитель поставил новый аналогичный станок без оплаты стоимостью без НДС – 6 000 000 руб., НДС – 1 200 000 руб. В товарно-транспортной накладной от завода-изготовителя в гр. 11 "Примечание" сделана запись: "Замена по гарантийным обязательствам без выставления счета".

Как следовало правильно отразить в бухгалтерском учете выбытие бракованного станка и как оприходовать полученный взамен новый станок?

Законодательство прямого ответа на эти вопросы не дает. Попробуем разобраться.

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (вещь, товар) в собственность, хозяйственное ведение, оперативное управление другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (ст. 424 Гражданского кодекса РБ (далее – ГК)).

Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи (ст. 439 ГК). Товар, который продавец обязан передать покупателю, должен соответствовать требованиям, предусмотренным ст. 439 ГК, в момент передачи покупателю, если иной момент определения соответствия товара этим требованиям не указан в договоре купли-продажи, и в пределах разумного срока должен быть пригодным для целей, для которых товар такого рода обычно используется (ст. 440 ГК).

В случае, когда законодательством или договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям, определенным ст. 439 ГК, в течение календарного срока, установленногов днях, месяцах, годах, либо наработки, определенной в часах, циклах срабатываний, километрах пробега или иных аналогичных показателях (гарантийного срока).

При существенном нарушении требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

– отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

– потребовать замены товара ненадлежащего качества на товар, соответствующий договору.

Такие права предоставлены покупателю п. 2 ст. 445 ГК.

Поскольку станок стоимостью 5 000 000 руб. возвращен заводу-изготовителю, в бухгалтерском учете организации-покупателя необходимо отразить его выбытие.

Отражать выбытие станка в бухгалтерском учете нужно для обеспечения внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств (ст. 4 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (с изменениями и дополнениями)). Например, если не отразить выбытие бракованного станка и если в период с момента возврата бракованного станка заводу-изготовителю до получения нового станка будет проведена инвентаризация, то выявится недостача, которой, по сути, нет.

Выбытие объектов основных средств в бухгалтерском учете необходимо отразить следующими записями (п. 50 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127, с изменениями и дополнениями (далее – Инструкция № 127)):

Д-т 01-1 (субсчет "Выбытие основных средств") – К-т 01 – 5 000 000 руб.
– на первоначальную (восстановительную) стоимость выбывающего объекта;

Д-т 02 – К-т 01-1 – 50 000 руб.
– на сумму накопленной амортизации по данному объекту.

Информацию о расчетах по претензиям с дебиторами и кредиторами организации обобщают на счете 76, к которому может быть открыт субсчет 76-3 "Расчеты по претензиям". На субсчете 76-3 следует отражать расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам и другим организациям (Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, с изменениями и дополнениями (далее – Инструкция № 89)).

Остаточную стоимость выбывающего объекта основных средств следует отразить записью:

Д-т 76-3 – К-т 01-1 – 4 950 000 руб.

При приобретении основного средства продавцу был уплачен НДС. Обратимся к п. 11 ст. 103 Налогового кодекса РБ (далее – НК). В нем сказано, что в случае возврата покупателем продавцу товаров продавец на сумму оборота по реализации этих товаров уменьшает обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат товаров, а покупатель в этом отчетном периоде производит соответствующую корректировку налоговых вычетов. Данное положение не применяется в отношении товаров, возвращенных их продавцу для ремонта, если не изменяется их стоимость.

Таким образом, корректировка налоговых вычетов по НДС по возвращаемому основному средству будет отражена в учете записью:

Д-т 76-3 – К-т 18 – 1 000 000 руб.
– сумма "полученного" НДС по возвращаемому основному средству отнесена на расчеты по претензиям.

Если же НДС по этому основному средству уже был принят к вычету, то дополнительно следует сделать запись:

Д-т 68 – К-т 18 – 1 000 000 руб.
методом "красное сторно" на сумму НДС, принятого к вычету.

Оприходование нового станка, полученного взамен бракованного, по нормам Инструкции № 127 и Инструкции № 89 организации отражают в бухгалтерском учете записью:

Д-т 08 – К-т 76-3 – 5 000 000 руб.

По мнению автора, если организация получает взамен бракованного станка новый, аналогичный бракованному, данную запись необходимо делать исходя из стоимости станка, указанной в договоре купли-продажи, и из этой стоимости должна была быть выписана накладная поставщиком.

Косвенное подтверждение данному выводу можно найти в Законе РБ от 09.01.2002 № 90-З "О защите прав потребителей" (с изменениями и дополнениями, далее – Закон № 90-З), действие которого распространяется, в частности, на отношения между потребителями (физическими лицами) и изготовителями, продавцами, возникающие из договоров розничной купли-продажи.

Закон № 90-З устанавливает, что при замене товара ненадлежащего качества на товар аналогичной модели (марки, типа, артикула и др.) перерасчет цены товара не производят.

Внесение исправлений в бланки товарно-транспортных накладных производится в порядке, установленном Законом РБ от 18.10.1994 № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (с изменениями и дополнениями) и Инструкцией о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 196 (с изменениями и дополнениями) (далее – Инструкция № 96).

В данном случае необходимо внести исправления во все экземпляры товарно-транспортной накладной.

Исправление ошибочных записей во всех экземплярах накладных ТТН-1 и ТН-2 должна произвести организация, непосредственно допустившая ошибку, в соответствии с Инструкцией № 96. Такая норма приведена в п. 10 Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная" и ТН-2 "Товарная накладная", утвержденной постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192.

Ошибочные записи исправляют методами, позволяющими установить дату, основание исправления и лицо, его осуществившее. Исправление ошибочных записей осуществляют путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм, текста и надписи над зачеркнутым исправленных текста и суммы таким образом, чтобы можно было прочитать зачеркнутое. Одновременно лицо, осуществившее исправление, делает запись: "Исправлено" с указанием даты, основания поправки, фамилии и инициалов лица, ее осуществившего (п. 4 Инструкции № 196).

На суммы НДС, предъявленные поставщиком по новому станку, полученному взамен бракованного, следует сделать запись:

Д-т 18 – К-т 76-3 – 1 000 000 руб.

Ввод в эксплуатацию нового станка согласно Инструкции № 127 и Инструкции № 89 отражают проводкой:

Д-т 01 – К-т 08 – 5 000 000 руб.

Вычет сумм НДС, предъявленных поставщиком по новому станку, полученному взамен бракованного, производимый в соответствии с требованиями налогового законодательства, следует отразить записью:

Д-т 68 – К-т 18 – 1 000 000 руб.

Образовавшаяся в бухгалтерском учете на субсчете 76-3 "Расчеты по претензиям" разница подлежит списанию в кредит счета 92 "Внереализационные доходы и расходы", поскольку внереализационными доходами являются доходы от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации (п. 12 Инструкции по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 182, с изменениями и дополнениями).

Внереализационные доходы организации определяют на основании документов бухгалтерского и налогового учета и отражают в том налоговом периоде, в котором они фактически получены плательщиком.

В состав внереализационных доходов включают другие доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 3.20 п. 3 ст. 128 НК).

На основании вышеизложенного разницу, отнесенную в кредит счета 92, следует учитывать в составе внереализационных доходов при налогообложении прибыли в общеустановленном порядке.

Уважаемый коллега!

Данный нормативный документ
доступен подписчикам комплекта
"Эталон Главный Бухгалтер"
на сайте etalonline.by

У меня уже есть подписка!

Подпишитесь на комплект
"ЭТАЛОН Главный Бухгалтер"
и получите доступ
ко всем материалам GB.BY
и etalonline.by

Подписаться на комплект
"ЭТАЛОН Главный Бухгалтер"

Уважаемый коллега!

Полноценное использование
нормативно-правовой базы
"Эталон Онлайн"
доступно подписчикам комплекта
"Эталон Главный Бухгалтер"

У меня уже есть подписка!

Подпишитесь на комплект
"ЭТАЛОН Главный Бухгалтер"
и получите доступ
ко всем материалам GB.BY
и etalonline.by

Подписаться на комплект
"ЭТАЛОН Главный Бухгалтер"

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.