Плательщик заполняет и включает в налоговую декларацию по акцизам только те части (разделы) декларации, для заполнения которых у него имеются сведения
Плательщик акцизов должен:
1) определить объекты налогообложения и ставки акцизов.
Объектами обложения акцизами признают подакцизные товары:
– производимые плательщиками и реализуемые (передаваемые) ими на территории республики;
– ввозимые на территорию Республики Беларусь, и (или) возникновение иных обстоятельств, с наличием которых Налоговый кодекс РБ (далее – НК), законы о таможенном регулировании в Республике Беларусь, таможенное законодательство Таможенного союза, международные договоры, регулирующие взимание косвенных налогов в Таможенном союзе, и (или) акты Президента, связывают возникновение обязанности по уплате акцизов;
– ввезенные на территорию Республики Беларусь, при реализации (передаче) (п. 1 ст. 113 НК).
Акцизы, взимаемые как при ввозе подакцизных товаров, так и при реализации подакцизных товаров, относят к налогам, исчисляемым без нарастающего итога с начала года.
Ставки акцизов приведены в приложении 1 к НК;
2) заполнить и представить в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (календарный месяц), налоговую декларацию по акцизам.
Если 20-е число месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то последним днем представления декларации является следующий за этим днем первый рабочий день (ст. 31 НК);
3) уплатить акцизы не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Форма налоговой декларации по акцизам содержится в приложении 2 к постановлению МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее – постановление № 82), а порядок ее заполнения – в гл. 3 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 82 (далее – Инструкция).
Справочно: форма декларации по акцизам включает в себя титульный лист, часть I "Расчет акцизов, взимаемых налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь" (далее – часть I); часть II "Расчет акцизов по реализованным подакцизным товарам" (далее – часть II), приложение "Реестр номеров электронных таможенных деклараций на товары, вывезенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой".
При этом гр. 4, 5, 7 обеих частей заполняют с точностью до 3 знаков после запятой.
Декларацию по акцизам заполняют на каждую группу подакцизных товаров. Группу реализованных (импортированных) подакцизных товаров определяют в соответствии со справочником групп подакцизных товаров (далее – справочник), который содержится в приложении 2 к Инструкции.
Внутри каждой группы подакцизных товаров показатели налоговой декларации (расчета) по акцизам заполняют с разбивкой по видам подакцизных товаров.
Поскольку налоговая декларация по акцизам представляет собой достаточно объемный документ, то в данной статье рассмотрим заполнение части I декларации на примере подакцизных товаров, ввезенных из Российской Федерации.
Ввоз подакцизных товаров из Российской Федерации, в т.ч. без уплаты акцизов
При ввозе подакцизных товаров из Российской Федерации налоговую декларацию (расчет) по акцизам надо заполнять также с учетом требований Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе, подписанного в г. Москве 25.01.2008, Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе, подписанного в г. Санкт-Петербурге 11.12.2009 (далее – Протокол).
Часть I декларации заполняют на каждую группу подакцизных товаров, классифицируемых кодами 14 18–14 24 справочника и ввезенных в налоговом периоде на территорию Республики Беларусь, взимание акцизов по которым осуществляют налоговые органы. Налоговым периодом является месяц, в котором плательщиком отражено получение подакцизных товаров на счетах бухгалтерского учета (для организаций, применяющих УСН, – в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения).
Плательщики ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором ввезены и приняты на учет подакцизные товары:
– представляют в налоговые органы налоговую декларацию по акцизам (п. 8 ст. 2 Протокола);
– производят уплату акцизов (п. 7 ст. 2 Протокола).
На условном примере заполним за организацию часть I налоговой декларации по акцизам за март 2013 г. В целях упрощения не будем отдельно заполнять налоговую декларацию по акцизам по каждой группе подакцизных товаров, а заполним одну декларацию по акцизам с указанием групп подакцизных товаров.
Операции за март 2013 г.
Из Российской Федерации ввозят:
1) масло моторное в количестве 2 500 т.
Ставка акцизов на это масло составляет 2 016 000 руб. за 1 т. Код группы – 14 23 "Акциз на масла моторные импортированные". Соответственно в части I налоговой декларации по акцизам за март следует отразить в гр. 7 сумму акцизов в размере 5 040 000 тыс. руб. (2 500 × 2 016 000 / 1 000);
2) бензин автомобильный с октановым числом "95" в количестве 7 000 т.
Ставка акцизов на этот бензин составляет 1 231 500 руб. за 1 т. Код группы – 14 22 "Акциз на автомобильное и иное используемое в качестве автомобильного импортированное топливо". Соответственно в части I налоговой декларации по акцизам за март надо отразить в гр. 7 сумму акцизов в размере 8 620 500 тыс. руб. (7 000 × 1 231 500 / 1 000);
3) бензин автомобильный с октановым числом "92" в количестве 5 000 т.
Ставка акцизов на этот бензин составляет 1 544 000 руб. за 1 т. Код группы – 14 22 "Акциз на автомобильное и иное используемое в качестве автомобильного импортированное топливо". В части I налоговой декларации по акцизам за март необходимо отразить в гр. 7 сумму акцизов в размере 7 720 000 тыс. руб. (5 000 × 1 544 000 / 1 000);
4) бензин автомобильный с октановым числом "80" в количестве 4 000 т.
Ставка акцизов на этот автомобильный бензин составляет 1 751 100 руб. за 1 т. Код группы – 14 22 "Акциз на автомобильное и иное используемое в качестве автомобильного импортированное топливо". В части I налоговой декларации по акцизам за март необходимо отразить в гр. 7 сумму акцизов в размере 7 004 400 тыс. руб. (4 000 × 1 751 100 / 1 000);
5) дизельное топливо в количестве 15 000 т.
Ставка акцизов на данный вид топлива составляет 991 800 руб. за 1 т. Код группы – 14 22 "Акциз на автомобильное и иное используемое в качестве автомобильного импортированное топливо". Соответственно в части I налоговой декларации по акцизам за март 2013 г. надо отразить в гр. 7 сумму акцизов в размере 14 877 000 тыс. руб. (15 000 × 991 800 / 1 000);
6) газ углеводородный сжиженный, используемый в качестве автомобильного топлива, марки ПТ в количестве 10 000 л.
Ставка акцизов на этот газ составляет 327 000 руб. за 1 000 л. Код группы – 14 22 "Акциз на автомобильное и иное используемое в качестве автомобильного импортированное топливо".
Газ углеводородный сжиженный при ввозе на территорию Республики Беларусь освобождают от акцизов (ст. 116 НК). Соответственно в части I налоговой декларации по акцизам за март этот газ отражать не следует;
7) газ природный топливный компримированный, используемый в качестве автомобильного топлива, в количестве 1 000 000 м3.
Ставка акцизов на этот газ составляет 327 000 руб. за 1 000 м3. Код группы – 14 22 "Акциз на автомобильное и иное используемое в качестве автомобильного импортированное топливо".
С учетом того что газ природный топливный компримированный при ввозе на территорию Республики Беларусь освобождают от акцизов (ст. 116 НК), в части I налоговой декларации по акцизам за март этот газ не отражается.
Путем суммирования исчисленных сумм акцизов заполним строку "Итого" части I декларации по акцизам за март. В этой строке необходимо отразить 43 261 900 тыс. руб. (5 040 000 + 8 620 500 + 7 720 000 + 7 004 400 + 14 877 000).
