Из письма в редакцию:
«Общество применяет УСН и ведет бухучет на общих основаниях. Учредителями общества являются 2 физических лица, доли которых в уставном фонде составляют 60 % и 40 % соответственно (курс доллара США на дату внесения вклада в октябре 2016 г. составил 1,9581 руб.). Размер уставного фонда – 10 000 руб. В III квартале 2018 г. на внеочередном собрании участников общества приняты решения:
1) выкупить у каждого участника 50 % его доли на 5 % выше ее номинальной стоимости;
2) увеличить уставный фонд общества на 2 500 руб. за счет вхождения нового участника – юридического лица.
Расчет с участниками по выкупленным долям произведен. Курс Нацбанка (доллар США) на дату расчета с участниками за выкупленные доли составил 2,0010 руб. Выкупленные обществом у участников доли не аннулированы и не реализованы. Новый участник перечислил свой вклад в уставный фонд на расчетный счет общества.
Возникают вопросы:
– вправе ли общество применять УСН после вхождения нового участника?
– следует ли удерживать подоходный налог при расчете с участниками за выкупленные доли?
– как правильно отразить операции в бухучете?
Анжелика Альбертовна, бухгалтер»
При применении УСН соблюдайте ограничения, если появился новый участник
Объектом обложения налога при УСН признают валовую выручку (п. 1 ст. 288 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признают сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 2 ст. 288 НК).
При выкупе обществом части долей участников не происходит реализации обществом товаров (работ, услуг) и, как следствие, получения выручки от их реализации. Обществом получен убыток в связи с тем, что выкупная стоимость доли оказалась выше ее номинальной стоимости. Однако на сумму полученного убытка общество не вправе уменьшить валовую выручку для целей исчисления налога (п. 2 ст. 288 НК).
Не вправе применять УСН коммерческие организации, более 25 % акций (долей в уставном фонде) которых принадлежит:
– одной или в совокупности нескольким другим организациям;
– в т.ч. в совокупности Республике Беларусь и (или) ее административно-территориальной единице (административно-территориальным единицам) (подп. 5.7 п. 5 ст. 286 НК).
Такие организации не вправе применять УСН |*| с месяца, в котором доля другой (других) организаций в уставном фонде превысила 25 % (п. 6-1 ст. 286 НК).
* Информация о том, какие налоги должен, а какие может уплачивать плательщик налога при УСН
В рассматриваемой ситуации доля участника – юридического лица составляет 20 % (2 500 / 12 500 × 100). Соответственно общество не утратит право на применение УСН после перехода к нему части долей участников – физических лиц и появления нового участника – юридического лица, так как доля другой организации (нового участника) в уставном фонде организации не превышает 25 %.
При исчислении подоходного налога полученные участниками доходы от реализации долей осовременивают
Для физических лиц – налоговых резидентов Республики Беларусь объектом обложения подоходным налогом являются доходы, полученные ими в т.ч. от источников в Республике Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 153 НК). К таким доходам относятся, в частности, доходы, полученные от отчуждения на территории Республики Беларусь долей учредителей (участников) в уставном фонде белорусских организаций (подп. 1.5.3 п. 1 ст. 154 НК).
Важно! Участники общества не вправе воспользоваться льготой, предусмотренной подп. 1.24-1 п. 1 ст. 163 НК, поскольку реализуемые доли принадлежали участникам менее 3 лет.
Справочно: от подоходного налога освобождают доходы плательщиков, полученные от реализации долей в уставном фонде белорусских организаций, принадлежащих физическому лицу непрерывно не менее 3 лет, а также акций белорусских организаций, отчуждаемых не ранее 3 лет с даты приобретения любому третьему лицу (подп. 1.24-1 п. 1 ст. 163 НК).
Вместе с тем не признают объектом обложения подоходным налогом доходы, полученные учредителем (участником) организации (за исключением акционерного общества) при отчуждении им доли (части доли) в уставном фонде организации в размере, не превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд организации или сумму фактически произведенных им расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде организации.
При этом размер полученного учредителем (участником) организации дохода и сумма его взноса (вклада) в уставный фонд организации или фактически произведенные им расходы на приобретение доли (части доли) в уставном фонде подлежат пересчету в доллары США по курсу Нацбанка соответственно:
– на дату фактического получения дохода;
– день внесения взноса (вклада) или осуществления расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде организации (подп. 2.25 п. 2 ст. 153 НК).
Исходя из изложенного, рассчитаем подоходный налог.
Доход участника-1, облагаемый подоходным налогом, равен 84,27 руб. (3 150 – – 3 000 / 1,9581 × 2,0010), где 3 150 руб. – выкупленная у участника 1-я половина его доли на 5 % выше ее номинальной стоимости.
Сумма подоходного налога составляет 10,96 руб. (84,27 × 13 / 100).
Доход участника-2, облагаемый подоходным налогом, равен 56,18 руб. (2 100 – 2 000 / 1,9581 × 2,0010), где 2 100 руб. – выкупленная у участника 2-я половина его доли на 5 % выше ее номинальной стоимости.
Сумма подоходного налога составляет 7,30 руб. (56,18 × 13 / 100).
Датой фактического получения дохода при его получении в денежной форме является день выплаты дохода (в т.ч. перечисления дохода на счета физического лица в банках либо по его поручению на счета третьих лиц) (подп. 1.1 п. 1 ст. 172 НК).
Бухгалтерский учет
Указанные хозяйственные операции отражают с использованием счета 75 «Расчеты с учредителями», на котором ведут аналитический учет по каждому учредителю.
В бухгалтерском учете данные операции отражают следующим образом (см. таблицу):
Справочно: для учета доли, выкупленной обществом у участника, предусмотрено использование счета 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)». Выкуп доли у участника |*| в размере фактических затрат отражают записью по дебету счета 81 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов (п. 64 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).
* Информация об учете и налогообложении при выходе участника из ООО
Надеюсь, мои разъяснения Вам пригодились.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
