При определении размера налоговой базы подоходного налога плательщик имеет право на применение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им и членами его семьи (супругом (супругой), их не состоящими в браке на момент осуществления расходов детьми и иными лицами, признанными в судебном порядке членами семьи плательщика), состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на строительство, в т.ч. путем приобретения жилищных облигаций, либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры.
Вычет предоставляют также на погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
Рассмотрим следующие практические ситуации (во всех случаях работники состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий).
Ситуация 1. При строительстве одноквартирного жилого дома, осуществляемом плательщиком без привлечения застройщика или подрядчика, расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах стоимости строительства, указанной плательщиком в заявлении
В заявлении, представленном организации, работник указал предельную стоимость строительства одноквартирного жилого дома. В бухгалтерии потребовали представить проектную документацию для проведения сверки стоимости строительства.
Суть нарушения
Сверка стоимости строительства, указанная работником в заявлении, с проектной документацией не предусмотрена законодательством.
Обоснование
Для целей применения имущественного налогового вычета строительством признают строительную деятельность по возведению объекта, реконструкции объекта, включающую выполнение организационно-технических мероприятий, подготовку разрешительной и проектной документации на возведение, реконструкцию объекта, выполнение строительных, специальных, монтажных и пусконаладочных работ (часть вторая подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
При строительстве одноквартирного жилого дома, осуществляемом физическим лицом без привлечения застройщика или подрядчика, расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах стоимости строительства, указанной физическим лицом в заявлении, представляемом налоговому агенту (налоговому органу) (часть седьмая подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
Сверка налоговым агентом стоимости строительства, указываемой физическим лицом в заявлении, с проектной документацией отменена с 1 января 2011 г. В связи с этим представление физическим лицом проектной документации налоговому агенту не требуется.
Как исправить ошибку
Бухгалтерии организации следует руководствоваться нормами НК и не требовать от работника не предусмотренных ими документов.
Ситуация 2. Предоставление вычета не предусмотрено при благоустройстве и озеленении отведенной под строительство жилого дома территории
Работник при строительстве одноквартирного жилого дома, осуществляемом без привлечения застройщика или подрядчика, понес расходы на оплату работ по благоустройству и озеленению земельного участка, выделенного под строительство. Организация предоставила имущественный налоговый вычет на сумму этих расходов.
Суть нарушения
Расходы, понесенные физическим лицом на оплату работ по благоустройству и озеленению земельного участка, выделенного под строительство, имущественному налоговому вычету не подлежат.
Обоснование
При строительстве одноквартирного жилого дома, осуществляемом физическим лицом без привлечения застройщика или подрядчика, расходы на строительство подлежат вычету в пределах стоимости строительства, указанной физическим лицом в заявлении, представляемом налоговому агенту.
Для целей применения имущественного налогового вычета строительством признают строительную деятельность по возведению объекта, включающую выполнение организационно-технических мероприятий, подготовку разрешительной и проектной документации на возведение объекта, выполнение строительных, специальных, монтажных и пусконаладочных работ.
Работы по благоустройству объекта строительства в понятие "строительная деятельность" не включены. Поэтому расходы, понесенные физическим лицом на оплату работ на благоустройство и озеленение земельного участка, выделенного под строительство, имущественному налоговому вычету не подлежат.
Как исправить ошибку
Организации следует доначислить подоходный налог.
Меры ответственности
Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога влекут наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (БВ).
Невыполнение или выполнение не в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, если неудержанная и (или) неперечисленная сумма налога составляет не более 10 БВ для юридического лица, а сумма налога, не удержанная и (или) не перечисленная в бюджет, не превышает 5 % от удержанных и перечисленных в бюджет за проверенный период сумм налога, сбора (пошлины), влекут наложение штрафа на юридическое лицо в размере от 1 до 10 БВ (ч. 1 ст. 13.6, ч. 1 ст. 13.7 Кодекса РБ об административных правонарушениях).
Ситуация 3. Вычет предоставляют на понесенные расходы по прокладке электро-, тепло-, водоснабжения и канализации
Работник организации, осуществляющий строительство одноквартирного жилого дома, представил документы для получения имущественного налогового вычета, подтверждающие понесенные расходы на строительство сетей водо-, теплоснабжения, канализации при этом строительстве. Организация не предоставила вычет в отношении данных расходов, мотивируя свои действия тем, что они не подлежат вычету согласно нормам НК.
Суть нарушения
Организация необоснованно отказала работнику в праве на вычет.
Обоснование
Под объектом строительства понимают одно или несколько капитальных строений (зданий, сооружений), их части (включая изолированные помещения), инженерные и транспортные коммуникации, их части, иные объекты недвижимого имущества, строительство которых может включать очереди строительства, пусковые комплексы.
Инженерной инфраструктурой является совокупность инженерных коммуникаций (в т.ч. сетей) и сооружений, обеспечивающих подачу ресурсов (энергия, вода и др.) и отведение использованных ресурсов (ст. 1 Закона РБ от 05.07.2004 № 300-З "Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь").
Исходя из вышеизложенного в целях предоставления имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, работы по прокладке электро-, тепло-, водоснабжения и канализации, сетей радиофикации и телефонизации относят к строительству.
Следовательно, расходы, понесенные работником на оплату таких работ, подлежат имущественному налоговому вычету.
Как исправить ошибку
Бухгалтерия организации должна руководствоваться нормами вышеуказанного законодательства и предоставить работнику вычет в части документально подтвержденных расходов на эти цели.
Ситуация 4. Вычет по расходам, направленным на приобретение строительных материалов, предоставляют при условии надлежаще оформленных документов
Работник организации осуществляет строительство одноквартирного жилого дома. За счет кредитных средств он приобретает строительные материалы, в т.ч. у физических лиц. Организация предоставила вычет по расходам на приобретение товаров у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем. В договоре указаны только фамилия, имя, отчество продавца.
Суть нарушения
Организация неправомерно предоставила работнику вычет. Причина – недостаточно заполненные документы продавца.
Обоснование
Имущественный налоговый вычет предоставляют плательщику в сумме фактически произведенных им расходов на строительство на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома, а также на погашение кредитов банков РБ (включая проценты по ним), фактически израсходованных им на строительство дома (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
Если работник представит нанимателю документы, подтверждающие, что кредит, предоставленный ему банком на потребительские нужды, был израсходован на оплату строительных материалов, связанных со строительством одноквартирного жилого дома, то в этом случае он может получить имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, по суммам расходов, направленным им на погашение такого кредита (включая проценты по нему).
В качестве документального подтверждения соответствующих расходов работник должен представить оригиналы документов, подтверждающие фактическую оплату строительных материалов: квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные инструкции о перечислении денежных средств со счета плательщика на счет продавца (подрядчика, исполнителя), товарные и кассовые чеки, акты о закупке товаров у физических лиц, копии договоров на приобретение товаров (п. 2 ст. 166 НК).
При приобретении таких товаров у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в договоре должны быть указаны не только фамилия, имя, отчество, но и место жительства, серия и номер документа, удостоверяющего личность такого физического лица. Кроме договора должен быть составлен акт о покупке товаров у физического лица с указанием перечисленных реквизитов (как в договоре).
Как исправить ошибку
Организации следует истребовать надлежаще оформленные документы либо удержать у работника подоходный налог и перечислить его в бюджет.
Меры ответственности
Меры ответственности изложены в ситуации 2.
Ситуация 5. Вычет не предоставляют по расходам, понесенным работником на установку самостоятельно встроенной мебели. От установки типовой встроенной мебели работник отказался в установленном законодательством порядке
Работник организации строит квартиру, в которой согласно договору на строительство предусмотрены оклейка стен обоями, покрытие полов, установка встроенной мебели. От выполнения этих видов работ работник отказался в установленном законодательством порядке и произвел эти работы собственными силами. Организация предоставила работнику вычет на суммы расходов по этим видам работ, произведенных собственными силами, в пределах их стоимости согласно договору на строительство квартиры.
Суть нарушения
Организация неправомерно предоставила вычет на сумму расходов по установке встроенной мебели.
Обоснование
Расходы на работы (в т.ч. расходы на приобретение материалов), связанные с внутренней отделкой (оклейкой обоями, окраской, облицовкой) квартиры, а также расходы на покрытие полов, установку дверных блоков в межкомнатных перегородках, сантехнических приборов и оборудования (кроме унитазов, приборов учета воды и газа), электрических плит принимают к вычету в размере стоимости таких работ, определенной договором, на основании которого осуществлено строительство квартиры, и от выполнения которых физические лица отказались в установленном законодательством порядке (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
Исходя из изложенного получить имущественный налоговый вычет в отношении понесенных расходов на установку встроенной мебели работник не имеет права, поскольку вид таких расходов ст. 166 НК не предусмотрен.
Как исправить ошибку
Организации следует пересчитать подоходный налог, удержать его из доходов работника и перечислить в бюджет.
Меры ответственности
Меры ответственности изложены в ситуации 2.
