Ситуация 1. Предельный срок, по истечении которого комиссионер должен исчислить НДС
Резидент РБ (комиссионер) ввез из Российской Федерации товары резидента РФ (комитента) и реализует их по его поручению на территории Республики Беларусь. Комиссионер решил воспользоваться правом, предоставленным ст. 95 Налогового кодекса РБ (далее – НК), и исчислить НДС при ввозе товаров, взимаемый налоговыми органами, по мере их отгрузки покупателям.
Имеется ли предельный срок, по истечении которого нужно исчислить НДС при ввозе, если товар не отгружен покупателю?
Не имеется.
Если в изложенной ситуации товары отгружены покупателю в месяце, следующем за месяцем их принятия к бухучету у комиссионера и позднее, то НДС можно исчислить за тот отчетный период, срок представления декларации за который следует за датой отгрузки товаров.
Обоснуем наш ответ с учетом норм пп. 4 и 5 ст. 95 НК.
Исчисление и уплату НДС, взимаемого налоговыми органами, производят комиссионер, поверенный или иное аналогичное лицо – плательщик при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Таможенного союза на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных договоров (п. 4 ст. 95 НК).
Есть 2 варианта отражения налоговой базы для целей исчисления и уплаты НДС. Она может отражаться в налоговой декларации (расчете) по НДС:
1) того месяца, срок представления которой следует за датой отгрузки покупателям товаров.
В учете комиссионера:
Д-т 004 "Товары, принятые на комиссию"
– отражено поступление товаров от комитента;
Д-т 62 – К-т 76
– на стоимость товара, отгруженного покупателю.
Одновременно:
К-т 004
– на стоимость товара, отгруженного покупателю;
Д-т 76 – К-т 68
– исчислен НДС от стоимости ввезенного товара*;
__________________________
* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.
2) того месяца, в котором эти товары приняты к бухгалтерскому учету у комиссионера, поверенного или иного аналогичного лица.
Этот порядок распространяется на товары:
– ввезенные на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Таможенного союза на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных договоров;
– переданные на территории Республики Беларусь комитентом, доверителем или иным аналогичным лицом, являющимся налогоплательщиком государства – члена Таможенного союза, ранее ввезенные с территории государств – членов Таможенного союза, по которым НДС не был уплачен (если такие товары будут реализованы через комиссионера, поверенного или иное аналогичное лицо).
Ситуация 2. Вычет суммы НДС, уплаченной при таможенном оформлении арендованного оборудования
Резидент РБ арендовал оборудование у резидента Республики Польша. Оборудование было ввезено на территорию Республики Беларусь под таможенной процедурой временного ввоза, в связи с чем были уплачены НДС при ввозе в размере 3 %, а также таможенная пошлина.
Вправе ли арендатор принять к вычету НДС, взимаемый таможенным органом, и если да, то в каком порядке?
Вправе.
В изложенной ситуации арендатор вправе принять к вычету сумму НДС, уплаченную при оформлении арендованного оборудования в режиме временного ввоза. Вычет следует произвести в порядке, установленном для товаров, а не для основных средств.
Обоснуем наш вывод.
Вычет сумм НДС в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), производит лицо, осуществившее ввоз товара, в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) (п. 20 ст. 107 НК).
Вычетам подлежат суммы НДС:
– предъявленные плательщику при приобретении товаров (работ, услуг), независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги);
– уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком (если иное не установлено гл. 12 НК) (п. 6 ст. 107 НК).
Д-т 001 "Арендованные основные средства"
– отражена стоимость арендованного имущества (оборудования);
Д-т 18 – К-т 51, 52, 55
– оплачен НДС таможенным органам.
Ситуация 3. Отчетный период по ввозимым товарам
Организация ввезла товар из Российской Федерации в сентябре 2014 г.
Можно ли часть II налоговой декларации по НДС представить в налоговый орган 26 сентября 2014 г.?
Нельзя.
Так как товары приняты на учет в сентябре 2014 г., отчетным периодом является сентябрь 2014 г., и налоговая декларация не может быть подана ранее окончания отчетного периода (сентября).
Обоснуем наш вывод с учетом положений:
– Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе (далее – Протокол);
– Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее – Инструкция № 82).
Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по форме, установленной законодательством государства – члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, в т.ч. по договору (контракту) лизинга, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга) (п. 8 ст. 2 Протокола).
Часть II налоговой декларации по НДС представляется в те же сроки и заполняется без нарастающего итога с начала года в целом по всем товарам, ввезенным в отчетном периоде (месяце) на территорию Республики Беларусь, взимание НДС по которым осуществляют налоговые органы.
Отчетным периодом является месяц, в котором плательщик отразил получение товаров (продуктов переработки) на счетах бухгалтерского учета (п. 9 Инструкции № 82).
От редакции:
В скором времени Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009 будет отменен в связи со вступлением в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 25.05.2014.
Это следует из ст. 113 Договора и п. 22 Протокола о прекращении действия международных договоров, заключенных в рамках формирования Таможенного союза и Единого экономического пространства (приложение 33 к Договору о Евразийском экономическом союзе, который ратифицирован Республикой Беларусь 9 октября 2014 г.).
Ситуация 4. Возврат товара, по которому была применена ставка 0 %, без ввоза в Республику Беларусь и его повторная реализация на территории России не является объектом для исчисления НДС
Организация отгрузила продовольственные товары российскому покупателю со ставкой НДС 0 %. Были получены подтверждающие вывоз документы, оборот с нулевой ставкой отражен в налоговой декларации по НДС. Через некоторое время российский покупатель отказался от товара, предъявив претензию к его качеству. Поставщик с претензией не согласился, но тем не менее по новому договору купли-продажи выкупил товар обратно, однако в Республику Беларусь не ввозил, а реализовал товар в Российской Федерации.
1. Надо ли в данном случае исчислять НДС?
НДС не исчисляется.
В изложенной ситуации оборот по реализации товара, выкупленного у резидента РФ и реализованного на ее территории без ввоза в Республику Беларусь, не облагается НДС и не подлежит отражению в налоговой декларации по НДС.
Обоснуем наш вывод с учетом положений:
– Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе, заключенного в г. Москве 25 января 2008 г. (далее – Соглашение);
– Протокола;
– НК и Инструкции № 82.
Сначала рассмотрим нормы Соглашения и Протокола. Из них следует, что:
– импорт товаров – это ввоз товаров налогоплательщиками (плательщиками) на территорию одного государства – участника Таможенного союза с территории другого государства – участника Таможенного союза (ст. 1 Соглашения);
– для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства – члена Таможенного союза, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров.
Так как товар не был ввезен в республику из Российской Федерации, то НДС, взимаемый налоговыми органами, не исчисляется и не уплачивается.
Теперь обратимся к нормам НК и Инструкции № 82.
Объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь. Обороты по реализации за пределами Республики Беларусь не являются объектом налогообложения (п. 1 ст. 93 НК).
Местом реализации товаров признают территорию Республики Беларусь, если товар находится на территории республики и не отгружается и не транспортируется покупателю и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки покупателю находится на территории Республики Беларусь (ст. 32 НК).
2. Надо ли оборот по повторной реализации товара отражать в налоговой декларации по НДС?
Из вышеизложенного следует, что оборот по реализации товара, выкупленного у резидента РФ и реализованного на территории Российской Федерации без ввоза в Республику Беларусь, не облагается НДС.
В разд. I налоговой декларации по НДС отражают операции, непризнаваемые объектом налогообложения и включаемые в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов в соответствии с частью третьей п. 24 ст. 107 НК (подп. 10.12 п. 10 Инструкции № 82).
При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключают операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, при условии, что эти товары приобретены на территории иностранного государства и при их реализации не произведено исчисление НДС в бюджет Республики Беларусь (п. 24 ст. 107 НК).
Следовательно, указанный оборот не подлежит отражению в налоговой декларации по НДС.
От редакции:
В скором времени Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008 будет отменено в связи со вступлением в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.
Это следует из ст. 113 Договора п. 7 Протокола о прекращении действия международных договоров, заключенных в рамках формирования Таможенного союза и Единого экономического пространства (приложение 33 к Договору о Евразийском экономическом союзе).
Республикой Беларусь данный договор ратифицирован 9 октября 2014 г.
Ситуация 5. НДС в отношении оборудования, ввезенного из России по договору безвозмездного пользования и впоследствии приобретенного в собственность
Резидент РБ получил от резидента РФ оборудование по договору безвозмездного пользования сроком на 1 год. По окончании срока безвозмездного пользования оборудование было выкуплено.
Следует ли исчислить НДС при ввозе оборудования или при приобретении его с территории Республики Беларусь у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РБ?
Следует исчислить НДС в соответствии с нормами Протокола.
В изложенной ситуации оборудование было приобретено в собственность лишь по окончании действия договора безвозмездного пользования. НДС при ввозе из России оборудования по договору безвозмездного пользования не уплачивался, поэтому налог следует исчислить в соответствии с нормами Протокола.
Так, взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства – члена Таможенного союза с территории другого государства – члена Таможенного союза, осуществляется налоговым органом государства – члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков – собственников товаров, с учетом особенностей, определенных в п. 1 ст. 2 Протокола.
При этом собственником товаров признают лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором.
К данной ситуации применима особенность, изложенная в подп. 1.4 п. 1 ст. 2 Протокола: если налогоплательщик одного государства – члена Таможенного союза приобретает товары, ранее импортированные на территорию этого государства – члена Таможенного союза налогоплательщиком другого государства – члена Таможенного союза, косвенные налоги по которым не были уплачены, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства – члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, – собственником товаров.
НДС уплачивают не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (п. 7 ст. 2 Протокола).
Таким образом, организации при приобретении оборудования в собственность надо уплатить НДС при ввозе, взимаемый налоговыми органами, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия оборудования на учет как собственного.
