Ситуация. По договору лизинга приобретен автомобиль
Предприятие в 2013 г. приобрело автомобиль по договору финансового лизинга.
По условиям договора предприятие обязано возмещать лизингодателю страховые взносы на автомобиль по страхованию АвтоКАСКО, не включенные в состав лизинговых платежей при заключении договора лизинга. Для возмещения страховых взносов лизингодатель в адрес предприятия отправил письмо и копии платежных поручений (оплата произведена в долларах США) об оплате страховых взносов. Возмещение предприятие производит также в долларах США.
Пунктом 18 Положения о лизинге* установлено следующее: лизинговые платежи, а также расходы лизингодателя, не включенные в состав лизинговых платежей, но подлежащие возмещению в соответствии с условиями договора лизинга, являются расходами лизингополучателя, связанными с производством и (или) реализацией продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав.
_____________________
* Положение о лизинге, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 04.06.2010 № 865 (далее – Положение о лизинге).
Имеет ли предприятие право воспользоваться п. 18 Положения о лизинге и включить в затраты текущего периода расходы на возмещение страховых взносов?
Сразу ответим, что условие договора лизинга*, согласно которому лизингополучатель возмещает сверх суммы лизинговых платежей еще и суммы страхования предмета лизинга, выходит за рамки регулирования Положения о лизинге (действовало до 1 сентября 2014 г.).
Положением о лизинге было установлено, что лизинговые платежи включают в себя кроме всего прочего суммы, полностью или частично (если договором лизинга предусмотрен выкуп предмета лизинга либо договор лизинга прекращен досрочно) возмещающие расходы лизингодателя на все виды страхования предмета лизинга, риска неуплаты лизинговых платежей и других рисков, возникающих при исполнении договора лизинга, а также при государственной регистрации предмета лизинга (прав на него) и (или) договора лизинга, если страхование и (или) регистрацию осуществляет лизингодатель.
По мнению автора, данные суммы не могут быть включены в состав затрат, так как они должны быть выплачены лизингодателю в составе лизинговых платежей.
Для минимизации потерь, связанных со списанием возмещаемых затрат в состав затрат, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль, можно порекомендовать при заключении договора лизинга включить условие о возложении на лизингополучателя обязательства по заключению договора страхования предмета лизинга с указанием в качестве выгодоприобретателя лизингодателя.
Возможность заключения договоров в пользу третьих лиц (выгодоприобретателей) предусмотрена п. 1 ст. 819 Гражданского кодекса РБ (далее – ГК). При этом имущество может быть застраховано по договору страхования в пользу выгодоприобретателя, имеющего основанный на законодательстве или договоре интерес в сохранении этого имущества (п. 1 ст. 821 ГК).
При определении налогооблагаемой прибыли не учитывают страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом, и страховых взносов, предусмотренных законодательством (в т.ч. иностранных государств) и являющихся условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы (подп. 1.25 п. 1 ст. 131 Налогового кодекса РБ).
Перечень видов добровольного страхования, затраты на которое учитываются при налогообложении прибыли, установлен Указом Президента РБ от 19.05.2008 № 280 "О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)" (далее – Указ № 280).
Организации-страхователи включают в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, страхование имущества юридического лица, участвующего в процессе производства и реализации продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), в т.ч. наземных транспортных средств, воздушных, морских судов, судов внутреннего и смешанного (река-море) плавания (подп. 1.2 п. 1 Указа № 280).
Нормы Указа № 280 распространяются в т.ч. на арендованное имущество и имущество, взятое в лизинг. Такие разъяснения даны в письме МНС РБ от 03.02.2009 № 2-2-14/99 "О расходах по страхованию".
Указ № 280 не содержит ограничений в отношении договоров страхования имущества, по которым выгодоприобретателем является третье лицо.
Следовательно, расходы на добровольное страхование предмета лизинга, по которому выгодоприобретателем является лизингодатель, у лизингополучателя учитываются при налогообложении прибыли, если взятое в лизинг имущество участвует у лизингополучателя в процессе производства и реализации продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг).
От редакации:
С 1 сентября 2014 г. Положение о лизинге, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 04.06.2010 № 865, утратило силу. С указанной даты применяются Правила осуществления лизинговой деятельности, утвержденные постановлением Правления Нацбанка РБ от 18.08.2014 № 526. В п. 14 нового документа разъяснено, что должно включаться в лизинговые платежи. В подп. 14.3 п. 14 включены в т.ч. суммы, полностью или частично возмещающие инвестиционные расходы лизингодателя на все виды страхования предмета лизинга, риска неуплаты лизинговых платежей и других рисков, возникающих при исполнении договора лизинга, а также при государственной регистрации*.
* Разъяснения нового порядка осуществления операций лизинга доступны для подписчиков электронного "ГБ"
Таким образом, новый нормативный акт не привнес ничего нового в рассматриваемый вопрос.
