Ситуация. Инвестиционный вычет в торговле и общепите
Организация осуществляет торговую деятельность и общественное питание.
В целях расширения бизнеса она провела реконструкцию магазина, а также построила ресторан с парковкой для машин, автозаправку и инженерные сети к указанным объектам. Для оснащения ресторана и магазина приобретено необходимое оборудование.
Ресторан находится за городом. Его территория огорожена каменным забором. На территории ресторана имеются фонтан и альпийские горки, а также пешеходные тротуары.
В отношении каких основных средств организация вправе применить инвестиционный вычет?
Нельзя применить в отношении магазина, ресторана и парковок. По остальным можно.
Организация вправе применить инвестиционный вычет* в отношении инженерных сетей, забора, альпийских горок, фонтана, пешеходных тротуаров, заправки.
* Особенности и правила применения инвестиционного вычета в 2014 г. доступны для всех читателей GB.BY
Обоснуем наш ответ.
Торговые организации и организации общественного питания признаются плательщиками налога на прибыль, исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общеустановленном порядке. Однако при применении инвестиционного вычета для них предусмотрены особенности, которые значительно ограничивают их права на его использование.
Таким организациям инвестиционный вычет можно применить в порядке, установленном частями третьей – шестой подп. 2.6 п. 2 ст. 130 Налогового кодекса РБ (далее – НК). Рассмотрим его.
Инвестиционным вычетом признается сумма, исчисленная:
– от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности;
– от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией.
Вычет можно применить:
– по зданиям, сооружениям и устройствам передаточным, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию – в размере не более 10 % первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию);
– по машинам и оборудованию, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию, по транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме относимых к специальным, а также используемых для оказания услуг такси) и стоимости вложений в их реконструкцию – в размере не более 20 % первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию).
Справочно: для целей определения инвестиционного вычета по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, к зданиям, машинам и оборудованию, транспортным средствам относятся основные средства (их части), определенные в качестве зданий, машин, оборудования, транспортных средств по постановлению Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161 (далее – постановление № 161), регулирующему нормативные сроки службы основных средств.
Вычет нельзя применить:
– по стационарным торговым объектам (включая товарные склады (общетоварные, специализированные)) и рынкам, предназначенным и (или) используемым для торговли; зданиям, предназначенными (или) используемым для общественного питания (кроме столовых при предприятиях и учреждениях);
– по оборудованию торговли и общественного питания.
Как видим, для организаций торговли и общепита не установлено ограничений в части применения инвестиционного вычета* по устройствам передаточным и сооружениям.
Для целей определения инвестиционного вычета:
– к устройствам передаточным относятся основные средства (их части), определенные в качестве устройств передаточных по постановлению № 161.
В ситуации не перечислены объекты инженерных сетей. Однако такие сети, как правило, обеспечивают водо- и газоснабжение, электричество, связь строящихся зданий. Такие сети перечислены в разделе "Устройства передаточные" постановления № 161.
Справочно: инженерная инфраструктура – совокупность инженерных сетей, капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений и иных объектов, обеспечивающих подачу ресурсов (вода, энергия, информация и другие коммуникации) на объекты потребления и в случае необходимости – отведение использованных ресурсов (подп. 1.1-1 п. 1 Указа Президента РБ от 07.02.2006 № 72 "О мерах по государственному регулированию отношений при размещении и организации строительства жилых домов, объектов инженерной, транспортной и социальной инфраструктуры");
– к сооружениям – основные средства (их части), определенные в качестве сооружений в соответствии с постановлением № 161, за исключением сооружений спортивных, сооружений мест отдыха и зоопарков, сооружений для стоянки или парковки автомобилей.
Часть объектов, перечисленных в ситуации, включена в постановление № 161 в качестве сооружений. Организация вправе применить инвестиционный вычет в отношении нижеперечисленных сооружений (см. таблицу).
