ПРОВЕРЯЕМ ПРАВИЛЬНОСТЬ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ВАЛОВОЙ ВЫРУЧКИ
Не вся выручка включается в валовую
При определении налоговой базы по единому налогу не учитывают:
– средства, полученные от реализации сельскохозяйственной продукции, заготовленной у населения и сданной государству;
– стоимость скота, выбракованного из основного стада и поставленного на откорм;
– выручку, полученную от реализации произведенной крестьянскими (фермерскими) хозяйствами продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства, – в течение 3 лет со дня их регистрации;
– суммы НДС, исчисленные от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав согласно НК, а также суммы НДС, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств.
Уменьшает налоговую базу не всякий НДС
С 1 января 2014 г. суммы НДС, исчисленные из внереализационных доходов*, не уменьшают налоговую базу по единому налогу. Некоторые плательщики не обратили внимание на то, что налоговая база теперь уменьшается только на суммы НДС, исчисленные из выручки.
* Особенности исчисления НДС от внереализационных доходов доступны для подписчиков электронного "ГБ"
Чаще всего ошибки встречаются в отношении поступлений по договорам аренды**, лизинга (многие бухгалтеры считают их выручкой, а на самом деле в целях налогообложения это внереализационные доходы).
** Особенности учета неотделимых улучшений в предмет аренды доступны для подписчиков электронного "ГБ"
Пример 1. Получен доход от аренды
В аренду сдана часть овощехранилища. Арендная плата согласно договору составляет 1 200 тыс. руб. за месяц, в т.ч. НДС – 200 тыс. руб.
Ошибка. Плательщик отразил в стр. 2 налоговой декларации по единому налогу ("Внереализационные доходы") сумму арендной платы в размере 1 200 тыс. руб., а сумму НДС из арендной платы в размере 200 тыс. руб. – в стр. 4 декларации ("Налог на добавленную стоимость").
Как поступать правильно. Доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества включают в состав внереализационных доходов (подп. 3.15 п. 3 ст. 128 НК).
Следовательно, сумма НДС в составе арендной платы в размере 200 тыс. руб. является суммой налога, исчисленной от внереализационного дохода, поэтому она не отражается в стр. 4 декларации.
От редакции:
В учете следует отразить (см. табл. 1):
Кроме того, суммы НДС, указанные в подп. 3.6 п. 3 ст. 129 НК, не уменьшают налоговую базу единого налога. Напомним, что в подп. 3.6 п. 3 ст. 129 НК приведены суммы НДС, исчисленные при отсутствии документов, обосновывающих применение ставки НДС в размере 0 % по истечении 180 календарных дней с даты:
– отгрузки товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов) в государства – члены Таможенного союза;
– оформления декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, – с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой);
– проведения торгов по реализации пушно-мехового сырья, вывозимого из Республики Беларусь за пределы Российской Федерации, и др.
Пример 2. Исчислен НДС при экспорте товаров
Сельскохозяйственная продукция на сумму 110 000 тыс. руб. отгружена на экспорт в Россию. В апреле 2014 г. истек 180-дневный срок, установленный для получения подтверждающих нулевую ставку НДС документов. Документы до сдачи налоговой декларации по НДС за II квартал 2014 г. не были получены, в связи с чем во II квартале исчислен НДС по ставке 10 %. Сумма НДС составила 10 000 тыс. руб. (110 000 × 10 / 110).
Ошибка. В стр. 4 налоговой декларации по единому налогу за январь – июнь 2014 г. отражена сумма НДС – 10 000 тыс. руб.
Как поступать правильно. Сумму НДС в размере 10 000 тыс. руб. не отражают в налоговой декларации по единому налогу.
От редакции:
В учете следует отразить (см. табл. 2):
Какие еще обороты не включают в налоговую базу
При определении налоговой базы по единому налогу не учитывают:
– стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу.
Пример 3. Работникам безвозмездно переданы ТМЦ
Организация передала безвозмездно работницам ко Дню матери в октябре 2014 г. мультиварки. По данной безвозмездной передаче исчислен НДС в сумме 2 000 тыс. руб.
Ошибка. В стр. 4 налоговой декларации по единому налогу отражена сумма НДС по мультиваркам в размере 2 000 тыс. руб.
Как поступать правильно. Ни стоимость мультиварок, ни исчисленную сумму НДС не отражают в налоговой декларации по единому налогу;
– выручку от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации;
– выручку от реализации (погашения) ценных бумаг;
– доходы, указанные в подп. 3.1, 3.2 и 3.4 п. 3 ст. 128 НК.
Справочно: в подп. 3.1 п. 3 ст. 128 НК указаны дивиденды от источников за пределами Республики Беларусь.
В подп. 3.2 п. 3 ст. 128 НК поименованы доходы участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме при ликвидации организации, при выходе (исключении) участника из состава участников организации в размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд либо фактически произведенных (оплаченных) участником (акционером) расходов на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации.
В подп. 3.4 п. 3 ст. 128 НК указаны доходы участника (акционера) организации в виде долей в уставном фонде (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости паев (акций), произведенного за счет собственных источников организации, в случае изменения процентной доли участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров) более чем на 0,01 %.
Указанные выручку и доходы облагают налогом на прибыль.
ПРОВЕРЯЕМ ПРАВИЛЬНОСТЬ ВКЛЮЧЕНИЯ В НАЛОГОВУЮ БАЗУ БЮДЖЕТНЫХ НАДБАВОК К СТОИМОСТИ ТОВАРОВ
1. В 2014 г. из средств местных бюджетов сельскохозяйственным организациям, в т.ч. крестьянским (фермерским) хозяйствам, а также организациям, осуществляющим предпринимательскую деятельность по производству (выращиванию, разведению) сельскохозяйственной продукции, льнозаводам выплачивают надбавки за реализованную сельскохозяйственную продукцию (далее – надбавки) следующих видов:
– молоко;
– тресту льна-долгунца (постановление Совета Министров РБ от 22.01.2014 № 53 "О надбавках за реализованную продукцию"; далее – постановление № 53).
Суммы надбавок за реализованную сельскохозяйственную продукцию, выплаченные в соответствии с постановлением № 53, включаются в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей исчисления единого налога не позже последней из дат: даты получения надбавки либо даты отражения выручки от реализации товаров, за реализацию которых выплачена надбавка (товаров, полученных в результате переработки, в связи с которой выплачена надбавка), указанной в части второй п. 4 ст. 127 НК.
Примечание. Сумму надбавки облагают НДС согласно п. 18 ст. 98 НК.
2. В 2014 г. установлена надбавка к закупочной цене на молоко, закупаемое у населения в 2014 г. и поставляемое организациям для последующей переработки (постановление Минсельхозпрода РБ от 15.05.2014 № 21 "Об установлении размеров надбавок к закупочным ценам на сельскохозяйственную продукцию, закупаемую у населения в 2014 году"; далее – постановление № 21).
Средства, поступающие в рамках целевого финансирования из бюджета* либо государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению (за исключением средств, указанных в подп. 3.19-2 п. 3 ст. 128 НК), не включают в состав внереализационных доходов (п. 4 ст. 128 НК).
* Отражение в учете средств государственной поддержки доступно для подписчиков электронного "ГБ"
Таким образом, суммы надбавок к закупочной цене на молоко, полученных производителем из республиканского бюджета, размер которых установлен постановлением № 21, не включают в налоговую базу для целей исчисления единого налога при условии их целевого использования (перечисления населению в полном объеме).
Примечание. Сумма надбавки не подлежит обложению НДС, так как связана не с реализацией, а с приобретением молока.
Указанные разъяснения в отношении надбавок размещены на сайте ИМНС по Витебской области.
