Ситуация 1. Компенсацию расходов на ремонт отражают в составе доходов по текущей деятельности
Организация в январе – феврале 2014 г. понесла расходы по ремонту производственного оборудования. В апреле 2014 г. из бюджета возмещено 50 % расходов по ремонту. Полученное возмещение отражено в составе доходов будущих периодов.
Суть нарушения
Завышены доходы будущих периодов и занижены прочие доходы по текущей деятельности.
Обоснование
Полученную из бюджета финансовую помощь отражают в бухгалтерском учете коммерческих организаций в составе доходов будущих периодов с последующим отнесением в состав доходов в тех отчетных периодах, в которых будут понесены соответствующие расходы, возмещаемые за счет этой финансовой помощи.
Финансовая помощь, не связанная с будущими расходами или компенсирующая расходы прошлых периодов, отражается в бухгалтерском учете коммерческих организаций в составе доходов отчетного периода (п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 112; далее – Инструкция № 112).
Финансовую помощь, полученную коммерческими организациями для компенсации расходов, понесенных до даты получения финансовой помощи, отражают в бухгалтерском учете по дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности") (п. 8 Инструкции № 112).
Как исправить ошибку
В бухгалтерском учете необходимо сделать запись:
Д-т 98 – К-т 90-7
– методом "красное сторно" отражается в составе прочих доходов по текущей деятельности господдержка в виде компенсации расходов по ремонту.
Меры ответственности
Нарушение должностным лицом юридического лица установленного порядка ведения бухгалтерского учета (учета доходов и расходов, применяемого при упрощенной системе налогообложения) и отчетности влечет предупреждение или наложение штрафа в размере от 4 до 20 базовых величин (БВ) (п. 1 ст. 12.1 Кодекса РБ об административных правонарушениях; далее – КоАП).
Ситуация 2. Финансовая помощь для приобретения земельного участка отражается в составе доходов по инвестиционной деятельности
Организация в январе 2014 г. получила финансовую помощь для приобретения земельного участка в сумме 240 000 000 руб., отразив ее проводкой: Д-т 51 – К-т 60. Земельный участок принят к учету в феврале 2014 г. Учетной политикой определено, что финансовая помощь отражается в составе доходов будущих периодов и списывается в состав прочих доходов по текущей деятельности в течение 3 лет.
Суть нарушения
Завышены доходы будущих периодов и занижены прочие доходы по текущей деятельности.
Обоснование
Финансовая помощь, полученная коммерческими организациями или перечисленная поставщику для приобретения основных средств, нематериальных активов, отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 51, 52, 55, 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других счетов и кредиту счетов 98 "Доходы будущих периодов" (если по основным средствам, нематериальным активам начисляется амортизацияв соответствии с законодательством), 91 "Прочие доходы и расходы" (если по основным средствам, нематериальным активам не начисляют амортизацию согласно законодательству) (п. 4 Инструкции № 112).
Земельные участки являются одним из видов основных средств, по которым амортизацию не начисляют (п. 13 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6).
Поскольку по земельному участку амортизацию не начисляют, то финансовую помощь необходимо отражать в составе доходов по инвестиционной деятельности на счете 91 в полном объеме в момент получения.
Как исправить ошибку
В бухгалтерском учете необходимо сделать записи:
Д-т 98 – К-т 90
– методом "красное сторно" отражается сумма финансовой помощи, указанная в составе прочих доходов по текущей деятельности;
Д-т 60 – К-т 98
– методом "красное сторно" отражается сумма финансовой помощи, показанная в составе доходов будущих периодов;
Д-т 60 – К-т 91
– отражается финансовая помощь в полном объеме в составе доходов по инвестиционной деятельности.
Меры ответственности
Меры ответственности изложены в ситуации 1.
Ситуация 3. Во внереализационные доходы текущего налогового периода включают сумму компенсации, поступившей в прошлом налоговом периоде, если расходы были учтены при налогообложении
В 2013 г. организация понесла расходы по оплате процентов за пользование кредитом, полученным на капитальный ремонт здания цеха, которые учтены при налогообложении прибыли в 2013 г. В марте 2014 г. из бюджета получена компенсация в размере 50 % суммы процентов, уплаченных в 2013 г. Сумма компенсации из бюджета не включена в состав внереализационных доходов.
Суть нарушения
Занижена сумма внереализационных доходов и занижена налоговая база по налогу на прибыль за I квартал 2014 г.
Обоснование
Средства, безвозмездно поступившие в рамках целевого финансирования из республиканского или местного бюджета либо государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства в налоговых периодах, следующих за периодами, в которых расходы, покрытые такими средствами, были учтены при налогообложении, включают в состав внереализационных доходов.
Такие доходы отражают на дату их поступления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу (подп. 3.192 п. 3 ст. 128 Налогового кодекса РБ; далее – НК).
Как исправить ошибку
Организация должна включить в состав внереализационных доходов сумму поступившей компенсации и подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2014 г.
Отчетным периодом налога на прибыль признают календарный квартал (п. 2 ст. 143 НК).
Налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего отчетного периода плательщик представляет в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения, если иное не установлено пп. 6 и 7, частью второй п. 8 ст. 143 НК.
Уплату налога на прибыль производят в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, если иное не установлено частью второй п. 5 ст. 143 НК, а также пп. 6 и 7, частью второй п. 8, частью второй п. 9 ст. 143 НК (пп. 3, 5 ст. 143 НК).
Меры ответственности
Неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога влекут наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 БВ.
Неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога, совершенные должностным лицом юридического лица по неосторожности и выявленные в результате камеральных проверок, влекут наложение штрафа в размере от 2 до 8 БВ (пп. 1, 2 ст. 13.6 КоАП).
Ситуация 4. Суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров за счет средств господдержки, не подлежат вычету
Организация получила господдержку в сумме 150 млн. руб. для приобретения оборудования. Его стоимость составила 240 млн. руб., в т.ч. НДС – 40 млн. руб. НДС принят к вычету в полном объеме в месяце приобретения оборудования.
Суть нарушения
Завышена сумма НДС, принятого к вычету.
Обоснование
Суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) товаров за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов, не подлежат вычету. Указанные суммы НДС относят за счет этих источников либо на увеличение стоимости товаров (подп. 19.3 п. 19 ст. 107 НК).
Важно! Положения настоящего подпункта не применяют, если:
– полученные из указанных источников средства включены в налоговую базу;
– приобретение (ввоз) товаров произведено за счет сумм субсидий, предоставляемых из бюджета в связи с применением плательщиком цен, определяемых (регулируемых) законодательством.
Таким образом, организация неправомерно приняла к вычету предъявленную поставщиком сумму НДС. Организация имеет право на вычет только в сумме 15 млн. руб. ((240 – 150) / 240 × 40). Оставшуюся сумму предъявленного НДС относят за счет источника финансирования либо на увеличение стоимости оборудования.
Как исправить ошибку
В бухгалтерском учете необходимо сделать записи:
Д-т 68 – К-т 18
– методом "красное сторно" отражается НДС, излишне принятый к вычету на сумму 25 млн. руб.;
Д-т 08 (98) – К-т 18
– относится сумма НДС на увеличение стоимости оборудования (счет источника финансирования) в сумме 25 млн. руб.
Меры ответственности
Меры ответственности изложены в ситуации 3.
Ситуация 5. При получении основных средств в качестве господдержки может возникнуть отложенный налоговый актив
Организация в январе 2014 г. получила за счет средств господдержки объект основных средств стоимостью 135 000 000 руб., который введен в эксплуатацию в месяце получения. Срок его полезного использования составляет 10 лет, амортизация начисляется линейным способом. В мае 2014 г. было установлено, что в бухгалтерском учете не отражен отложенный налоговый актив.
Суть нарушения
Искажены данные по счетам учета отложенных налоговых активов.
Обоснование
Временные разницы – суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) в текущем отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в будущих отчетных периодах либо формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде, а учетную прибыль (убыток) – в будущих отчетных периодах.
Справочно: при возникновении временной разницы:
1) периоды признания доходов или расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения не совпадают;
2) суммы признаваемых доходов или расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадают.
Вычитаемые временные разницы приводят к уменьшению учетной прибыли (увеличению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и уменьшению налогооблагаемой прибыли в одном или нескольких будущих отчетных периодах (п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113).
Вычитаемые временные разницы возникают, если:
– расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем принимаются для целей налогообложения;
– доходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем принимаются для целей налогообложения.
Отложенный налоговый актив (ОНА) – это актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц.
Сумму ОНА определяют путем умножения вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством, действующую на отчетную дату (пп. 2, 9 Инструкции № 113).
ОНА учитывают на синтетическом счете 09 "Отложенные налоговые активы". Начисление ОНА отражают проводкой: Д-т 09 – К-т 99.
По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц в бухгалтерском учете отражают уменьшение или полное погашение ОНА бухгалтерской проводкой: Д-т 99 – К-т 09.
Как исправить ошибку
В мае 2014 г. организации необходимо сделать запись:
Д-т 09 – К-т 99 – 23 692 500 руб. (135 000 000 × 18 / 100 – 135 000 000 / 10 / 12 × 3 × 18 / 100)
– отражается сумма ОНА.
Меры ответственности
Меры ответственности изложены в ситуации 1.
Ситуация 6. Отражение в бухучете финансовой помощи на приобретение основных средств производят исходя из их первоначальной стоимости
Организация в сентябре 2013 г. приобрела объект основных средств за счет средств господдержки стоимостью 75 000 000 руб. Ежемесячная амортизация объекта составляет 625 000 руб. В конце года была проведена переоценка объекта основных средств, и ежемесячная сумма амортизации в 2014 г. составила 700 000 руб. В мае 2014 г. установлено, что организация в текущем году списывала в состав прочих доходов сумму господдержки в размере ежемесячно начисленной амортизации.
Суть нарушения
Завышена сумма прочих доходов.
Обоснование
Финансовая помощь, полученная коммерческими организациями или перечисленная поставщику для приобретения основных средств, отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 51, 52, 55, 60 и др. и кредиту счетов 98 (если по основным средствам начисляют амортизацию в соответствии с законодательством), 91 (если по основным средствам не начисляют амортизацию в соответствии с законодательством).
Учтенную в составе доходов будущих периодов финансовую помощь, использованную на приобретение основных средств, на протяжении срока их полезного использования отражают в бухгалтерском учете так:
Д-т 98 – К-т 91
– на сумму начисленной амортизации основных средств от их первоначальной стоимости, приобретенных полностью за счет финансовой помощи;
Д-т 98 – К-т 91
– на сумму начисленной амортизации основных средств от их первоначальной стоимости, приобретенных частично за счет финансовой помощи, скорректированную на долю финансовой помощи в первоначальной стоимости приобретенных основных средств (п. 4 Инструкции № 112).
Таким образом, в составе прочих доходов отражают сумму господдержки в размере начисленной амортизации именно от первоначальной, а не переоцененной стоимости основных средств на протяжении всего срока их полезного использования.
Как исправить ошибку
В бухгалтерском учете необходимо сделать запись:
Д-т 98 – К-т 91-1 – 300 000 руб. (700 000 × 4 – 625 000 × 4)
– методом "красное сторно" отражается излишне списанная сумма господдержки в состав прочих доходов.
Меры ответственности
Меры ответственности изложены в ситуации 1.
