Ситуация 1. Для расчета вычета в первоначальную стоимость основного средства не включают стоимость имущества, использованного при его создании и полученного в результате ликвидации другого основного средства, по которому ранее был применен вычет
Организация снесла часть производственного цеха, от первоначальной стоимости которого ранее был исчислен инвестиционный вычет. При сносе цеха получены и оприходованы материалы*, которые впоследствии использованы этой организацией при строительстве котельной. Инвестиционный вычет исчислен от первоначальной стоимости котельной, сформированной в бухгалтерском учете.
* Форма акта оприходования материалов, полученных от разборки, доступна для всех читателей GB.BY
Суть нарушения
Завышена сумма инвестиционного вычета.
Обоснование
При определении инвестиционного вычета первоначальная стоимость объекта определяется по данным бухгалтерского учета и включает в себя не только стоимость его приобретения, но и затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом объекта и приведением его в состояние, пригодное для использования. При этом для расчета инвестиционного вычета в первоначальную стоимость (стоимость вложений в реконструкцию) основного средства не может быть включена стоимость имущества, использованного при его создании и полученного в результате ликвидации (частичной ликвидации) другого основного средства, по которому ранее был применен инвестиционный вычет (подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК).
Таким образом, организация имела право применить инвестиционный вычет в сумме первоначальной стоимости котельной за вычетом стоимости использованных материалов, полученных от ликвидации части производственного цеха.
Как исправить ошибку
Уменьшить сумму инвестиционного вычета, включенную в состав затрат, учитываемых при налогообложении, и подать уточненную декларацию (расчет) по налогу на прибыль.
Меры ответственности
Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога влекут наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (БВ). Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, совершенные должностным лицом юридического лица по неосторожности и выявленные в результате камеральных проверок, влекут наложение штрафа в размере от 2 до 8 БВ (пп. 1, 2 ст. 13.6 Кодекса РБ об административных правонарушениях; далее – КоАП).
Ситуация 2. Применение вычета при сдаче в аренду помещений здания
Организация ввела в эксплуатацию здание и применила инвестиционный вычет. Через несколько месяцев часть здания была сдана в аренду. Сумма инвестиционного вычета, приходящаяся на сданную в аренду часть здания, включена в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль.
Суть нарушения
Занижена сумма внереализационных доходов.
Обоснование
В состав внереализационных доходов включают суммы инвестиционного вычета, исчисленного от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, включенные в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, в соответствии с частями третьей – пятой подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК в случаях передачи в аренду таких основных средств (их частей) ранее чем по истечении 3 лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету. Эти доходы отражают на дату передачи в аренду (подп. 3.19-6 п. 3 ст. 128 НК).
Таким образом, при отчуждении (передаче в аренду) не всего объекта, а его части до истечения 3-летнего срока с момента принятия его к бухгалтерскому учету восстанавливают всю сумму инвестиционного вычета, исчисленную от первоначальной стоимости объекта.
Как исправить ошибку
Включить в состав внереализационных доходов полную сумму инвестиционного вычета, произвести перерасчет налоговой базы и подать уточненную декларацию (расчет) по налогу на прибыль.
Меры ответственности
Меры ответственности изложены в ситуации 1.
От редакции:
Как стало известно редакции при подготовке данного материала, у налоговиков существуют разные мнения на предмет того, следует ли "возвращать" сумму инвестиционного вычета по всему зданию или только в части сданных в аренду помещений этого здания (пропорционально площади). В такой ситуации советуем обратиться в налоговый орган за официальным разъяснением.
Ситуация 3. Вычет не применяют к величине курсовых разниц после ввода здания в эксплуатацию
Организация ввела в эксплуатацию здание и в соответствии с учетной политикой в конце квартала отнесла суммы курсовых разниц на увеличение стоимости здания. К величине курсовых разниц она применила инвестиционный вычет.
Суть нарушения
Инвестиционный вычет применен неправомерно.
Обоснование
Для целей гл. 14 НК инвестиционным вычетом признают сумму, исчисленную от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, в пределах не более 10 % первоначальной стоимости.
Порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) определяет Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).
Первоначальная стоимость – стоимость, по которой актив принимают к бухгалтерскому учету в качестве основного средства. Первоначальную стоимость приобретенных основных средств определяют в сумме фактических затрат на их приобретение (пп. 2, 10 Инструкции № 26).
Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев:
– реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;
– переоценки основных средств в соответствии с законодательством;
– иных случаев, установленных законодательством (п. 4 Инструкции № 26).
Возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы относятся коммерческими организациями по кредиторской задолженности (в т.ч. по полученным кредитам, займам и процентам по ним), дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникшим при осуществлении капитальных вложений в основные средства после ввода (передачи) основных средств в эксплуатацию, – в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств (за исключением процентов по полученным займам и кредитам) (подп. 1.2.3 п. 1 Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15).
Поскольку курсовые разницы начислены после ввода основных средств в эксплуатацию, применить по ним инвестиционный вычет нельзя несмотря на то, что они изменяют стоимость основных средств. Объясняется это тем, что инвестиционный вычет исчисляют от первоначальной стоимости основных средств, сформированной в соответствии с п. 10 Инструкции № 26.
Как исправить ошибку
Уменьшить сумму инвестиционного вычета, включенную в состав затрат, учитываемых при налогообложении, и подать уточненную декларацию (расчет) по налогу на прибыль.
Меры ответственности
Меры ответственности изложены в ситуации 1.
Ситуация 4. Постоянный налоговый актив в бухгалтерском учете не отражают
Организация-импортер приобрела грузовой автомобиль для доставки продукции покупателям и применила инвестиционный вычет. В бухгалтерском учете на сумму инвестиционного вычета сделана запись: Д-т 44 – К-т 02.
Суть нарушения
Нарушена методология бухгалтерского учета.
Обоснование
Сумма инвестиционного вычета включается в затраты только для целей налогообложения, а в бухгалтерском учете не отражается, поскольку применение инвестиционного вычета не предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете.
При применении инвестиционного вычета в месяце его отражения в налоговом учете возникают суммы расходов, включаемые в расчет облагаемой базы по налогу на прибыль текущего отчетного периода и не формирующие прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета текущего и будущих отчетных периодов, – так называемые постоянные разницы. В результате образуется постоянный налоговый актив, который в бухгалтерском учете не отражают (п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113).
Справочно: постоянный налоговый актив – это актив, равный сумме налога на прибыль, возникающего по данным бухгалтерского учета, но не начисляемого в соответствии с налоговым законодательством и приводящего к уменьшению суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в текущем отчетном периоде.
Как исправить ошибку
В месяце обнаружения ошибки организации следует сделать запись методом "красное сторно":
Д-т 44 – К-т 02
– на сумму инвестиционного вычета.
Меры ответственности
Нарушение должностным лицом юридического лица установленного порядка ведения бухгалтерского учета (учета доходов и расходов, применяемого при упрощенной системе налогообложения) и отчетности влечет предупреждение или наложение штрафа в размере от 4 до 20 БВ (п. 1 ст. 12.1 КоАП).
Ситуация 5. Сумму амортизации в налоговом учете исчисляют исходя из первоначальной стоимости введенных в эксплуатацию объектов основных средств и без уменьшения на сумму инвестиционного вычета
Организация ввела в эксплуатацию передаточные устройства (тепло- и электросети) и применила инвестиционный вычет. Сумма амортизации в налоговом учете исчисляется исходя из первоначальной стоимости введенных в эксплуатацию объектов основных средств, уменьшенной на сумму инвестиционного вычета.
Суть нарушения
Занижена сумма амортизационных отчислений в налоговом учете.
Обоснование
В составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) отражают амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации. Основные средства, находящиеся в простое (в т.ч. в связи с проведением ремонта) продолжительностью до 3 месяцев, запасе, приравнивают к основным средствам, находящимся в эксплуатации.
Порядок применения инвестиционного вычета не содержит аналогичных особенностей расчета амортизационных отчислений в налоговом учете. Они относятся в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в размерах, отраженных в бухгалтерском учете. При этом необходимо, как и ранее, чтобы основные средства использовались в предпринимательской деятельности и находились в эксплуатации (в простое, в т.ч. в связи с проведением ремонта, продолжительностью до 3 месяцев, а также в запасе) (подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК).
Таким образом, в отличие от применения амортизационной премии инвестиционный вычет не перераспределяет сумму амортизационных отчислений во времени, а является своего рода налоговой льготой, так как после его применения сумма амортизационных отчислений в налоговом учете будет равна сумме амортизационных отчислений в бухгалтерском учете.
Как исправить ошибку
Произвести перерасчет суммы амортизационных отчислений, включенной в состав затрат, учитываемых при налогообложении, и подать уточненную декларацию (расчет) по налогу на прибыль.
Меры ответственности
Меры ответственности отсутствуют.
Ситуация 6. Инвестиционный вычет не применяют к стоимости работ по капитальному ремонту
Организация осуществила капитальный ремонт* основного средства, ранее полученного в лизинг. Инвестиционный вычет применен к стоимости работ по капитальному ремонту в месяце окончания ремонта.
* Определение понятия "капитальный ремонт объекта" доступно для всех читателей GB.BY
Суть нарушения
Инвестиционный вычет применен неправомерно.
Обоснование
Для целей налогообложения инвестиционным вычетом признают сумму, исчисленную от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией (стоимость вложений в реконструкцию) (подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК).
Таким образом, налоговым законодательством установлены 2 самостоятельных объекта, в отношении которых может быть применен инвестиционный вычет: основные средства и вложения в реконструкцию.
Следовательно, инвестиционный вычет, примененный к стоимости работ по капитальному ремонту, подлежит восстановлению.
Как исправить ошибку
Уменьшить сумму инвестиционного вычета, включенную в состав затрат, учитываемых при налогообложении, и подать уточненную декларацию (расчет) по налогу на прибыль.
Меры ответственности
Меры ответственности изложены в ситуации 1.
