Из письма в редакцию:
"В нашей организации на балансе числится здание склада, принятое на учет в 2011 г. Склад сдавался в аренду с марта 2013 г. и до февраля 2014 г. С момента принятия на учет по нему начислялась амортизация в общеустановленном порядке. В феврале 2014 г. договор аренды был расторгнут, и здание временно не эксплуатируется. С 1 марта 2014 г. организация, руководствуясь п. 34 Инструкции № 37/18/6*, приостановила начисление амортизации ввиду того, что здание не эксплуатируется в соответствии с назначением использования в организации.
__________________________
* Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).
Кроме того, в организации в качестве основных средств учитывается производственное оборудование, которое не эксплуатируется на протяжении 4 месяцев по причине отсутствия заказов на выпускаемую на нем продукцию. С месяца, следующего за месяцем прекращения эксплуатации, организация включает начисленную амортизацию в состав прочих расходов по текущей деятельности (по дебету счета 90 "Прочие расходы по текущей деятельности"), как по объектам, неиспользуемым в предпринимательской деятельности.
Правильно ли применен порядок начисления амортизационных отчислений и отражения их в бухгалтерском учете?
Анна Георгиевна, главный бухгалтер"
Во время простоя начисление амортизации по такому объекту не приостанавливают
Сразу отмечу, что в обоих случаях организация допустила ошибки.
В первом случае она неправомерно приостановила начисление амортизации по зданию. Обоснуем данный вывод.
Амортизационные отчисления по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, производят на протяжении всего срока полезного использования объектов (п. 45 Инструкции № 37/18/6).
При этом начисление амортизации линейным и нелинейным способами производят по вновь введенным в эксплуатацию объектам основных средств – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию.
Если активы приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств, но их фактическая эксплуатация не начата по причинам производственного и иного характера, начисление амортизации линейным и нелинейным способами начинают с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации (п. 34 Инструкции № 37/18/6).
Отмечу, что п. 34 Инструкции № 37/18/6 регулирует момент начала начисления амортизации по объектам, вновь принятым к бухгалтерскому учету организации, а не по тем, которые уже находились в организации и фактически ранее эксплуатировались.
Если объект уже эксплуатировался организацией в соответствии с его назначением, а затем временно выведен из эксплуатации, такую ситуацию нужно трактовать как простой.
Напомню, что простоем является временная приостановка эксплуатации объекта по причине производственного (технического или технологического) или экономического характера (приложение 5 к Инструкции № 37/18/6).
Начисление амортизации по такому объекту не приостанавливают, а отражение амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета определяется продолжительностью простоя (п. 45, приложение 4 к Инструкции № 37/18/6):
1) в составе затрат на производство или расходов на реализацию – при нахождении объектов основных средств в простое продолжительностью до 3 месяцев;
2) в составе прочих расходов по текущей деятельности – при нахождении объектов основных средств в простое продолжительностью свыше 3 месяцев.
Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете организации необходимо сделать запись:
Д-т 20, 23, 25, 26, 44 – К-т 02
– отражается сумма недоначисленной амортизации с момента временного прекращения эксплуатации здания склада.
Отражение в бухучете амортизации зависит от периода нахождения объекта в простое
Во втором случае оборудование неверно отнесено к объектам основных средств, неиспользуемым в предпринимательской деятельности. Начисленная амортизация неправомерно включена в состав прочих расходов по текущей деятельности на протяжении 3 месяцев после прекращения эксплуатации.
Объясняется это следующим.
Амортизация по объектам основных средств, находящимся в организациях (за исключением бюджетных) и неиспользуемым в предпринимательской деятельности, в т.ч. по тем, которые в отчетном месяце не эксплуатировались, начисляется линейным способом исходя из установленных нормативных сроков службы и включается в состав внереализационных расходов непосредственно или при списании расходов обслуживающих производств и хозяйств (п. 45 Инструкции № 37/18/6).
При этом распределение объектов основных средств на используемые и неиспользуемые в предпринимательской деятельности осуществляется при принятии имущества на бухгалтерский учет в качестве объектов основных средств в зависимости от предполагаемого на момент приобретения функционального назначения их использования.
Справочно: разделение амортизируемых объектов на используемые и неиспользуемые в предпринимательской деятельности относится к функциям комиссии организации по проведению амортизационной политики (далее – комиссия) (п. 2 приложения 1 к Инструкции № 37/18/6).
Объекты, отнесенные комиссией к используемым в предпринимательской деятельности, могут по каким-либо причинам временно не эксплуатироваться (находиться в простое, в т.ч. в связи с остановкой производства, ремонтом, реконструкцией, модернизацией, частичной ликвидацией с полной остановкой объекта, консервацией).
Такое временное выведение из эксплуатации объектов, используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, не является основанием для их перевода в состав объектов, неиспользуемых в предпринимательской деятельности.
В данном случае временное прекращение эксплуатации производственного оборудования рассматривают как простой.
Как я уже отмечала, амортизационные отчисления включают в издержки производства, затраты на производство или расходы на реализацию либо в состав расходов по текущей деятельности в зависимости от периода нахождения в простое – до или после 3 месяцев соответственно (п. 45 Инструкции № 37/18/6).
Чтобы исправить ошибку, на основании бухгалтерской справки-расчета организации следует сделать запись:
Д-т 90 – К-т 02
– методом "красное сторно" отражается сумма начисленной за период простоя амортизации;
Д-т 20, 23, 25, 26, 44 – К-т 02
– отражается сумма амортизации за первые 3 месяца нахождения в простое;
Д-т 90 – К-т 02
– отражается сумма амортизации за 4-й месяц нахождения в простое.
Хотя данные ошибки в учете не привели к нарушениям налогового законодательства, не следует забывать об ответственности за ошибки, допущенные в бухгалтерском учете.
Так, нарушение должностным лицом юридического лица установленного порядка ведения бухгалтерского учета (учета доходов и расходов, применяемого при упрощенной системе налогообложения) и отчетности влечет предупреждение или наложение штрафа в размере от 4 до 20 базовых величин (ч. 1 ст. 12.1 Кодекса РБ об административных правонарушениях).
