* Информация о применении инвестиционного вычета в 2015 г. доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Ситуация 1. Вычет в отношении здания ресторана и передаточных устройств, относящихся к нему
Организация ввела в эксплуатацию здание ресторана и передаточные устройства, относящиеся к этому зданию (электросети, канализацию и т.п.). В отношении данных объектов основных средств применен инвестиционный вычет.
Суть нарушения
Завышена сумма инвестиционного вычета.
Обоснование ошибки
Для целей определения инвестиционного вычета по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности:
– к зданиям относятся основные средства (их части), определенные в качестве зданий по законодательству, регулирующему нормативные сроки службы основных средств, за исключением стационарных торговых объектов (включая товарные склады (общетоварные, специализированные)), зданий, предназначенных и (или) используемых для общественного питания (кроме столовых при предприятиях и учреждениях), зданий сборно-разборных и передвижных;
– к устройствам передаточным относятся основные средства (их части), определенные в качестве устройств передаточных по законодательству, регулирующему нормативные сроки службы основных средств.
Исключение по применению инвестиционного вычета установлено по зданиям, используемых для осуществления общественного питания, только в отношении самих зданий. По передаточным устройствам такое ограничение не установлено.
Таким образом, инвестиционный вычет по передаточным устройствам применяют в размере не более 10 % их первоначальной стоимости независимо от того, к каким объектам относятся эти передаточные устройства. Инвестиционный вычет по зданию ресторана применен неправомерно и подлежит восстановлению.
Как исправить ошибку
Нужно уменьшить сумму инвестиционного вычета, включенную в состав затрат, учитываемых при налогообложении, и подать уточненную налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль.
Меры ответственности
Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога влекут наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (часть первая ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях; далее – КоАП).
Ситуация 2. Вычет по работам на реконструкцию здания
Организация в качестве вклада в уставный фонд получила здание, которое будет использоваться как склад для хранения материалов. Она провела реконструкцию здания склада и применила инвестиционный вычет в размере стоимости работ по реконструкции.
Суть нарушения
Завышена сумма инвестиционного вычета.
Обоснование ошибки
Для целей гл. 14 НК инвестиционным вычетом признают сумму, исчисленную от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией. Вычет по зданиям, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию применяют в размере не более 10 % первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию).
Сумму инвестиционного вычета включают в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) в том месяце, с которого (в котором) стоимость вложений в реконструкцию увеличила в бухгалтерском учете первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.
Таким образом, инвестиционный вычет может быть применен в размере не более 10 % стоимости вложений в реконструкцию здания склада.
Как исправить ошибку
Следует уменьшить сумму инвестиционного вычета, включенную в состав затрат, учитываемых при налогообложении, и подать уточненную налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль.
Меры ответственности
Меры ответственности указаны в ситуации 1.
Ситуация 3. Восстановление вычета по выбывшему легковому автомобилю
Организация списывает легковой автомобиль, попавший в ДТП и не подлежащий ремонту и восстановлению на основании заключения страховой компании. Организация восстановила сумму инвестиционного вычета по выбывшему легковому автомобилю.
Суть нарушения
Завышена сумма внереализационных доходов.
Обоснование ошибки
Под отчуждением понимают передачу имущества в собственность другому лицу (п. 2 ст. 210 Гражданского кодекса Республики Беларусь). Выбытие объекта вследствие чрезвычайного обстоятельства, по причине ликвидации не является отчуждением.
В подп. 3.196 п. 3 ст. 128 НК определены случаи, когда сумма инвестиционного вычета, исчисленного от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, включенная в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, в соответствии с частями третьей – пятой подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК, подлежит восстановлению и включению в состав внереализационных доходов.
Справочно: данный перечень является закрытым и включает отчуждение, передачу в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование, использование в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения, таких основных средств (их частей) ранее, чем по истечении 3 лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету.
Такие доходы отражают соответственно на дату отчуждения, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование, начала использования в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения.
Случай выбытия объекта основных средств (автомобиля) в связи с ДТП в подп. 3.196 п. 3 ст. 128 НК не поименован. Следовательно, восстанавливать инвестиционный вычет по автомобилю, выбывшему в результате ДТП, не следует.
Как исправить ошибку
Уменьшить сумму внереализационных доходов и подать уточненную налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль.
Ситуация 4. Вычет и его отражение в бухгалтерском и налоговом учете
Организация приобрела производственное оборудование, по которому применила инвестиционный вычет.
В бухгалтерском учете отражен отложенный налоговый актив на сумму инвестиционного вычета |*|.
* Информация о бухгалтерском учете отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Суть нарушения
Нарушена методология бухгалтерского учета.
Обоснование ошибки
Сумму инвестиционного вычета включают в затраты, учитываемые при налогообложении, в месяце, с которого в соответствии с законодательством по бухгалтерскому учету начато начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, – при исчислении инвестиционного вычета от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности (подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК).
Таким образом, инвестиционный вычет установлен только в налоговом законодательстве, он включается в затраты только для целей налогообложения и не отражается на счетах бухгалтерского учета.
По объектам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации, по которым плательщик применил инвестиционный вычет, амортизационные отчисления отражают в составе затрат, учитываемых при налогообложении, в общеустановленном порядке, т.е. они совпадают с суммами амортизационных отчислений, отражаемых в бухгалтерском учете.
Следовательно, в месяце применения инвестиционного вычета в учете возникают суммы расходов, включаемые в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль текущего отчетного периода и не формирующие прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета текущего и будущих отчетных периодов, – так называемые постоянные разницы (п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113).
В результате образуется постоянный налоговый актив – актив, равный сумме налога на прибыль, возникающего по данным бухгалтерского учета, но не начисляемого в соответствии с налоговым законодательством и приводящего к уменьшению суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в текущем отчетном периоде. Постоянные налоговые активы в бухгалтерском учете не отражаются.
Таким образом, возникающая при применении инвестиционного вычета постоянная разница в бухгалтерском учете не отражается.
Как исправить ошибку
Следует списать сумму неправомерно отраженного отложенного налогового актива в месяце обнаружения ошибки.
Меры ответственности
Нарушение должностным лицом юридического лица установленного порядка ведения бухгалтерского учета (учета предпринимательской деятельности, учета доходов и расходов, применяемого при УСН) и отчетности влечет предупреждение или наложение штрафа в размере от 4 до 20 базовых величин (ч. 1 ст. 12.1 КоАП).
Ситуация 5. Вычет и применение организацией особого режима налогообложения
Организация со списочной численностью 12 человек занимается оптовой торговлей, а также оказывает услуги по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств (по данному виду деятельности является плательщиком единого налога на вмененный доход). Организация приобрела офисное помещение, в котором будет располагаться административно-управленческий персонал. В месяце начала начисления амортизации по офисному помещению организацией применен инвестиционный вычет.
Суть нарушения
Инвестиционный вычет применен неправомерно.
Обоснование
Положения подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК не подлежат применению к первоначальной стоимости основных средств, используемых (полностью или частично) или предназначенных для использования (полностью или частично) в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения.
Поскольку офисное помещение используется как в торговой деятельности, так и в деятельности по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особого режима налогообложения, то применение инвестиционного вычета по офисному помещению является неправомерным.
Как исправить ошибку
Нужно уменьшить сумму инвестиционного вычета, включенную в состав затрат, учитываемых при налогообложении, и подать уточненную налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль.
Меры ответственности
Меры ответственности указаны в ситуации 1.
Ситуация 6. Вычет при принятии решения о неначислении амортизации
Организация приобрела и ввела в эксплуатацию станок. Она приняла решение не начислять амортизацию по станку в 2015 г. В месяце, следующем за вводом станка в эксплуатацию, организация применила инвестиционный вычет.
Суть нарушения
Инвестиционный вычет применен неправомерно.
Обоснование
С 1 января по 31 декабря 2015 г. организации имеют право не начислять амортизацию по всем или отдельным объектам основных средств, используемым ими в предпринимательской деятельности (п. 2 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 16.02.2015 № 102).
Для целей гл. 14 НК инвестиционным вычетом признают сумму, исчисленную от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.
Сумму инвестиционного вычета включают в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) в том месяце, с которого (в котором) в соответствии с законодательством начато начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.
Таким образом, поскольку амортизация по станку в 2015 г. не начисляется, то организация не праве применить инвестиционный вычет |*|.
* Разъяснение МНС Республики Беларусь о том, что организации, не начисляющие амортизацию в 2015 г., не могут применить инвестиционный вычет, доступно всем на портале GB.BY
Как исправить ошибку
Уменьшить сумму инвестиционного вычета, включенную в составе затрат, учитываемых при налогообложении, и подать уточненную налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль.
Меры ответственности
Меры ответственности указаны в ситуации 1.
