РАБОТНИКИ, ВХОДЯЩИЕ В ГРУППЫ ВЫСОКОГО РИСКА ЗАРАЖЕНИЯ ГРИППОМ, ПОДЛЕЖАТ ВАКЦИНАЦИИ В ПЕРВУЮ ОЧЕРЕДЬ
В осенний период для поддержания здоровья сотрудников во многих организациях предусмотрен комплекс мер по вакцинации против гриппа. Профилактические прививки проводят в целях предотвращения возникновения и распространения инфекционных заболеваний, их локализации и ликвидации (часть первая ст. 24 Закона Республики Беларусь от 07.01.2012 № 340-З "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения"; далее – Закон № 340-З).
Профилактические прививки против сезонного гриппа проводят ежегодно в сентябре – ноябре в первую очередь группам высокого риска неблагоприятных последствий заболевания гриппом и группам высокого риска заражения гриппом (часть первая п. 20 Санитарных норм и правил "Требования к организации и проведению санитарно-противоэпидемических мероприятий, направленных на предотвращение заноса, возникновения и распространения гриппа", утвержденных постановлением Минздрава Республики Беларусь от 29.12.2012 № 217; далее – Санитарные нормы).
Список организаций, работники которых входят в группу высокого риска заражения гриппом, приведен в приложении 8 к Санитарным нормам. Работникам, которые отнесены к группе высокого риска, вакцинацию от гриппа как мероприятие в области санитарно-эпидемиологического благополучия населения проводят в обязательном порядке.
К группам высокого риска заражения гриппом отнесены (п. 2 приложения 8 к Санитарным нормам):
– медицинские работники;
– лица из учреждений с круглосуточным режимом пребывания детей и взрослых;
– орнитологи, работники птицеводческих предприятий и вирусологических лабораторий, занимающиеся диагностикой гриппа и других острых респираторных инфекций;
– работники сферы бытового обслуживания;
– работники учреждений образования;
– работники торговли и общественного питания;
– работники транспортных организаций;
– обучающиеся учреждений профессионально-технического образования, среднего специального образования, высшего образования.
Организации вправе делать профилактические прививки и тем работникам, которые в группу риска не входят. Вакцинация работников может быть обязательной или добровольной.
Напомним, что в обязанность нанимателя входит обеспечение здоровых и безопасных условий труда на каждом рабочем месте, соблюдение установленных нормативными правовыми актами требований по охране труда (ст. 55 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее – ТК), обеспечение охраны труда (ст. 226 ТК).
РЕШЕНИЕ О ПРОВЕДЕНИИ ВАКЦИНАЦИИ НЕОБХОДИМО ДОКУМЕНТАЛЬНО ОФОРМИТЬ
Если наниматель принял решение о проведении вакцинации, то необходимо сделать следующее:
1) издать соответствующий приказ. Как правило, в приказе приводится список работников организации, которые должны пройти вакцинацию, и устанавливаются сроки ее проведения;
2) в соответствии с 2-сторонним договором на оказание платных медицинских услуг, заключаемым нанимателем с организацией здравоохранения, определить направление работников на вакцинацию. В договоре оговариваются условия, сроки оказания услуг по вакцинации, порядок расчетов, права, обязанности и ответственность сторон;
3) по окончании проведения вакцинации составить акт либо иной соответствующий документ, подтверждающий факт оказания медицинских услуг по вакцинации.
Если вакцинация проводится по инициативе работников, то это должно быть оговорено в приказе. Основанием для проведения вакцинации в данном случае являются поданные работниками заявления. Проведение таких вакцинаций, как правило, прописывается в коллективном договоре или другом локальном нормативном правовом акте организации.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА ВАКЦИНАЦИЮ
Отражение в бухгалтерском учете расходов по вакцинации зависит:
1) от вида экономической деятельности, которым занимается организация;
2) наличия в штате организации работников, которые по роду своей деятельности входят в группу высокого риска заражения гриппом.
Если вакцинация работников проводится в период, установленный законодательством (т.е. с сентября по ноябрь), и ей подвергаются лица, которые в соответствии с законодательством входят в группу высокого риска заражения, то данные расходы следует относить к расходам по обеспечению здоровых и безопасных условий труда, включаемым в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли.
Если же по решению нанимателя и (или) на основании коллективного трудового договора прививки проводятся для работников, не входящих в группу риска, то такие расходы рассматриваются как выплаты социального характера, произведенные в пользу работников.
Такая позиция изложена в письме МНС Республики Беларусь от 03.03.2011 № 2-2-10/10447 "О затратах, учитываемых при налогообложении". В нем, в частности, сказано: "расходы по проведению организацией лечебно-профилактических мероприятий по вакцинации против гриппа, экономически обоснованные и документально подтвержденные, являются мерами по обеспечению безопасных условий труда, учитываются при налогообложении как непосредственно связанные с предпринимательской деятельностью организации. Изложенный порядок применяется организациями, работники которых входят в группу высокого риска заражения гриппом".
Пример 1. Бухгалтерский учет при обязательной вакцинации
ООО "Кафе" (сфера общественного питания) заключило с организацией здравоохранения договор на оказание платных услуг по вакцинации своих работников против гриппа. Данное мероприятие согласно приказу проведено в октябре 2015 г. Стоимость услуг по вакцинации составила 1 892 000 руб. (без НДС).
Данная категория работников относится к группе высокого риска заражения гриппом, поэтому необходимо составить следующие бухгалтерские записи в учете (см. табл. 1).
_______________________
* Бухгалтерский счет 44 предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг (п. 35 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).
Пример 2. Бухгалтерский учет при добровольной вакцинации
Строительная организация в ноябре 2015 г. заключила договор с медицинским центром по проведению профилактических прививок от гриппа для 8 работников, изъявивших желание их получить. Стоимость услуги по вакцинации составила 262 500 руб. (условно) на каждого работника, без НДС.
Работники организации не входят в группу высокого риска заражения гриппом. В бухгалтерском учете организации эти операции следует отразить в порядке, представленном в табл. 2.
НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ
Подоходный налог
Если вакцинация работников, которые входят в группу высокого риска заражения гриппом, проводится в интересах организации и вызвана необходимостью охраны здоровья работников при неблагоприятных условиях выполнения ими своих служебных обязанностей, стоимость расходов на оплату услуг медицинского учреждения по вакцинации от гриппа таких работников подоходным налогом с физических лиц не облагается.
Для работников, не входящих в группу высокого риска заражения гриппом, расходы организации на их вакцинацию являются их доходами в натуральной форме. Налогообложение таких доходов осуществляется налоговым агентом с учетом льготы, предусмотренной подп. 1.19 п. 1 ст. 163 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
Так, доходы, полученные плательщиками от организаций, являющихся местом их основной работы, освобождаются от налогообложения в размере, не превышающем 13 190 000 руб. Сумма, превышающая указанный предел, подлежит обложению подоходным налогом в общеустановленном порядке.
НДС
На территории Республики Беларусь обороты по реализации медицинских услуг |*| (за исключением косметологических услуг нелечебного характера) по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь, освобождаются от НДС (подп. 1.2 п. 1 ст. 94 НК).
* Информация об исчислении НДС при оказании медицинских услуг доступна всем на портале GB.BY
Обороты по реализации на территории Республики Беларусь специализированных медицинских услуг в области вакцинации освобождаются от НДС (п. 2 Перечня медицинских услуг (за исключением косметологических услуг нелечебного характера), обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от налога на добавленную стоимость, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 26.04.2010 № 198).
Налог на прибыль
При налогообложении прибыли не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной форме, не предусмотренные законодательством или сверх размеров, предусмотренных законодательством (подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК). Следовательно, расходы на вакцинацию работников, которые не входят в группу высокого риска заражения гриппом, не учитываются при налогообложении прибыли |**|.
** Информация о налогообложении прибыли организаций в 2015 г. доступна всем на портале GB.BY
