* Правила и особенности предоставления имущественного вычета
Ситуация
При предоставлении имущественного вычета работнику не надо предъявлять проектную документацию на дом, а бухгалтеру – ее проверять
Работник организации (основное место работы) состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и осуществляет строительство жилого дома собственными силами (без привлечения застройщика или подрядчика).
С целью получения имущественного налогового вычета, предоставляемого в отношении строящегося жилья, он представил в бухгалтерию:
– письменное заявление с указанием суммы понесенных в процессе строительства расходов, подлежащих вычету;
– оригиналы документов, подтверждающие оплату строительных материалов, работ и услуг.
Помимо дома работник строит забор, навес для машины, баню и беседку.
Ирина Криворощенко, замначальника главного управления налогообложения физлиц МНС Республики Беларусь, в одной из публикаций (25.01.2018 г.) разъясняла, что строительством признается деятельность по возведению (реконструкции) объекта строительства, а именно строительства самого капитального строения, его части, включая изолированное помещение, а также инженерных коммуникаций.
В связи с этим организация хотела бы получить ответы на следующие вопросы:
1) что это за часть капитального строения, расходы при строительстве которой подлежат имущественному вычету? Являются ли такой частью забор, навес?
2) предоставляется ли имущественный вычет по расходам, понесенным при строительстве бани, хозяйственных построек, беседки?
3) на какой строительный материал (работу и (или) услугу) можно предоставить имущественный вычет, а на какой нет? Нужно ли для этого запрашивать у работника проектную документацию?
Давайте разберемся с этими вопросами.
Что относится к объектам строительства, по которым можно предоставить имущественный налоговый вычет?
Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен только в отношении строящихся или приобретаемых одноквартирных жилых домов и квартир.
Заборы, бани, хозяйственные постройки, беседки и т.п. не относятся к объектам строительства, по которым может быть предоставлен такой налоговый вычет.
Это следует из норм НК [1] и ЖК [2].
Порядок предоставления имущественного налогового вычета в отношении строящегося или приобретаемого жилья регулируется частью первой подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК.
Вычет предоставляется плательщику и членам его семьи, если они:
1) осуществляют расходы:
– на строительство, в т.ч. путем приобретения жилищных облигаций, одноквартирного жилого дома (квартиры) на территории Республики Беларусь;
– приобретение, т.ч. в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, одноквартирного жилого дома (квартиры) на территории Республики Беларусь;
– погашение (возврат) кредитов банков, займов, полученных от белорусских организаций или индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на строительство, приобретение жилищных облигаций либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома (квартиры);
2) состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состояли на таком учете на момент заключения кредитного договора или договора займа в местном исполнительном и распорядительном органе, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательством.
Из вышеизложенного следует, что к объектам, по которым может быть предоставлен имущественный налоговый вычет, относятся только одноквартирные жилые дома и квартиры, которые соответствуют определениям ст. 1 ЖК.
Справочно: одноквартирный жилой дом – это жилой дом, состоящий из одной квартиры, имеющей вход непосредственно с придомовой территории (п. 35 ст. 1 ЖК).
Квартира – это изолированное жилое помещение, состоящее из одной или нескольких жилых комнат и подсобных помещений и имеющее вход из вспомогательного помещения либо непосредственно с придомовой территории (п. 26 ст. 1 ЖК) |*|.
* Вопрос-ответ о предоставлении имущественного вычета при наличии двух квартир
Имущественный вычет предоставляется в пределах стоимости, определяемой самим физическим лицом в заявлении
Организация предоставляет имущественный вычет на основании:
– информации о расходах на строительство, изложенной в заявлении работника, претендующего на получение имущественного вычета;
– документов, представленных работником для подтверждения сумм, указанных в заявлении.
То есть в обязанности бухгалтера не входят просмотр проектной документации и определение объема строительных материалов, ушедших на строительство дома.
Это следует из норм НК, которыми мы обоснуем наш вывод.
Для целей применения имущественного налогового вычета строительством признается строительная деятельность по возведению, реконструкции объекта, включающая выполнение организационно-технических мероприятий, подготовку разрешительной и проектной документации на возведение, реконструкцию объекта, выполнение строительных, специальных, монтажных и пусконаладочных работ, в т.ч. монтаж и установку систем, обеспечивающих функционирование объекта (электрических, водопроводных систем, систем водо-, газоснабжения, канализации, систем отопления) (часть вторая подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).
В состав фактически произведенных расходов на строительство одноквартирного жилого дома включаются в т.ч. расходы:
– на работы, связанные с внутренней отделкой одноквартирного жилого дома;
– на разработку проектно-сметной документации;
– на приобретение строительных и отделочных материалов;
– по газификации, в т.ч. расходы на оплату стоимости проектирования и строительства газопровода-отвода и внутридомовой системы газоснабжения (часть 11 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).
Важно! Исходя из вышеприведенного определения строительства расходы, понесенные плательщиком на приобретение земельного участка для строительства одноквартирного жилого дома (квартиры), не расцениваются для целей имущественного налогового вычета как расходы на строительство |*|.
* Практику предоставления в 2019 г. имущественного вычета при строительстве жилья
Соответственно они не подлежат вычету.
При строительстве одноквартирного жилого дома, осуществляемом плательщиком без привлечения застройщика или подрядчика, расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах стоимости строительства, указанной таким плательщиком в заявлении, представляемом налоговому агенту или налоговому органу (часть седьмая подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).
Важно! При строительстве без привлечения застройщика или подрядчика расходы, понесенные физическим лицом после даты принятия жилого дома в эксплуатацию, не будут относиться к расходам на его строительство, и имущественный налоговый вычет в отношении таких расходов не применяется (часть седьмая подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК ) |*|.
Помимо указанного заявления основанием для предоставления вычета в данном случае будут являться следующие документы (п. 2 ст. 211 НК):
– копия свидетельства (удостоверения) о государственной регистрации земельного участка и прав на него, или государственный акт на право частной собственности, пожизненного наследуемого владения, или договор аренды земельного участка, предоставленного для строительства и обслуживания жилого дома;
– копии договоров на приобретение товаров (выполнение работ, оказание услуг).
При приобретении физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, товаров (выполнении работ, оказании услуг) по договору в нем должны быть указаны фамилия, имя, отчество (если таковое имеется), место жительства, серия и номер документа, удостоверяющего личность такого физического лица;
– документы, подтверждающие фактическую оплату товаров (работ, услуг).
Согласно разъяснениям специалистов МНС, вышеуказанные документы должны быть оформлены в соответствии с положениями приказа Минторга Республики Беларусь от 09.04.2007 № 74 «Об утверждении Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании».
Из него следует, что при отпуске товаров, оплата которых осуществляется наличными денежными средствами, покупателю выдается кассовый чек либо иной документ, подтверждающий прием наличных денежных средств, утвержденный в установленном порядке. В них указываются сведения о номере документа, наименовании продавца, дате продажи, наименовании, количестве и цене товара, сумме покупки, подпись лица, непосредственно осуществившего продажу товаров, и его должность, фамилия и инициалы.
В случае отсутствия в кассовом чеке сведений, перечисленных выше, покупателю вместе с кассовым чеком выдается товарный чек произвольной формы, в котором эти сведения должны быть указаны.
Таким образом, кассовый и товарный чеки, оформленные в соответствии с требованиями законодательства, являются документами, подтверждающими право плательщика на получение имущественного налогового вычета. При этом представлять налоговому агенту дополнительно к вышеуказанным документам справку получателя платежа, скрепленную печатью и содержащую недостающую информацию, не надо.
Если вычет будут получать члены семьи плательщика, то к вышеперечисленным документам надо дополнительно представить копии свидетельства о рождении ребенка (детей), свидетельства о заключении брака, о расторжении брака, решения суда.
Важно! Представление каких-либо иных дополнительных документов, подтверждающих стоимость строительства, в т.ч. проектную документацию, для детального определения того, что строит работник, какие виды работ (услуг) предусмотрены проектом и какие строительные материалы должны расходоваться при строительстве жилого дома собственными силами, НК не предусмотрено.
Таким образом, несмотря на возможное включение стоимости строительства в сметную документацию (при ее наличии), в акте приемки жилого дома в эксплуатацию, налоговый имущественный вычет предоставляется в пределах стоимости, определяемой самим физическим лицом.
Если расходы физического лица согласно представленным в организацию документам превысили указанный в заявлении предел, вычет на такую разницу не предоставляется.
На основании изложенного в рассматриваемой ситуации организация при исчислении подоходного налога вправе предоставить работнику имущественный налоговый вычет в пределах стоимости строительства, указанной им в заявлении, и фактически произведенных им расходов, понесенных непосредственно на строительство, включая расходы:
– на наружную отделку строящегося одноквартирного жилого дома;
– оплату работ по электро- и водоснабжению дома;
– оплату работ по газификации дома.
