Изначально следует определить, куда отнести такие активы:
– в состав отдельных объектов основных средств;
– на увеличение стоимости автомобилей;
– к отдельным предметам в составе средств в обороте (запасов).
При отнесении активов к основным средствам или к отдельным предметам в составе средств в обороте учитывайте следующее.
К запасам относятся в т.ч. инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления (отдельные предметы в составе средств в обороте) (п. 3 Инструкции № 133 [1]).
При этом Инструкция № 133 не применяется в отношении инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, оснастки и приспособлений, которые в соответствии с учетной политикой организации относятся к основным средствам (п. 4 Инструкции № 133).
Таким образом, инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления в соответствии с учетной политикой организации могут быть отнесены к запасам либо к основным средствам.
Следовательно, порядок учета таких активов необходимо закрепить в учетной политике.
По своему усмотрению при применении данного положения учетной политики организация может учитывать разъяснение, размещенное на официальном сайте Минфина Республики Беларусь в разделе «Обращения граждан и юридических лиц» в рубрике «Ответы на часто задаваемые вопросы». В нем отмечено, что при невозможности разграничения указанных объектов между запасами и основными средствами исходя из условий признания, приведенных в Инструкции № 26 [2] и Инструкции № 133, могут быть установлены дополнительные условия признания, в т.ч. стоимостный критерий, в учетной политике организации |*|.
* Что нужно отразить в учетной политике-2019 в части учета основных средств
Основание для изменения первоначальной стоимости основных средств – реконструкция (модернизация, реставрация) основных средств, проведение иных аналогичных работ (п. 14 Инструкции № 26). К таким работам можно отнести дооборудование основных средств, которое представляет собой совокупность работ по дополнению технологической схемы объекта конструктивными элементами и системами с получением новых дополнительных возможностей объекта или улучшением качественных и (или) количественных технико-экономических показателей. При проведении дооборудования изменяется стоимость объекта основных средств (приложение 5 к Инструкции № 37/18/6 [3]).
На основании вышеизложенных норм законодательства можно сделать следующие выводы:
– если приобретенные устройства монтируются в автомобиль (панель приборов автомобиля), то их стоимость относится на увеличение стоимости автомобиля как расходы по дооборудованию;
– если приобретенные устройства не монтируются в автомобиль, то они являются съемными и учитываются как самостоятельные объекты основных средств |*| или отдельные предметы в составе оборотных средств.
* Как наладить учет поступивших в организацию основных средств
Такие активы, как зарядные устройства для мобильных телефонов, держатели для устройств, исходя из сути этих активов целесообразно отразить в бухгалтерском учете организации в составе отдельных предметов в составе средств в обороте, предусмотрев такой подход в учетной политике.
Навигаторы GPS целесообразно учитывать в составе основных средств, поскольку они относятся к шифру 45632 «Передатчики радиовещательные; радиотелевизионные передающие станции; станции цифровые радиорелейные; радиомикрофоны; антенны радиосвязи; приемно-передающие спутниковые антенны, навигаторы GPS всех видов, системы на базе GPS», нормативный срок службы 6 лет. По мнению автора, не будет ошибочным и учет данных активов в составе инвентаря, если организация предусмотрит такой подход в учетной политике.
Видеорегистраторы исходя из учетной политики организации можно учитывать в составе инвентаря (отдельных предметов в составе средств в обороте) либо основных средств (шифр 70105 «Видеокамеры, видео-магнитофоны цифровые и аналоговые;
DVD-плееры, рекордеры; телевизоры разных типов; видеорегистраторы», нормативный срок службы 5 лет).
Напомним, что выделение из всего состава имущества организации амортизируемого имущества (включая отнесение однотипных объектов к основным и оборотным средствам), распределение амортизируемых объектов по видам, группам и позициям на основании классификации амортизируемых основных средств |*| осуществляет комиссия по проведению амортизационной политики в организации (далее – комиссия) (приложение 1 к Инструкции № 37/18/6 ).
* Какие документы должны быть у организации-получателя при поступлении основного средства
При отнесении рассматриваемых устройств в состав основных средств в бухгалтерском учете организация отражает следующие записи:
Д-т 08 «Вложения в долгосрочные активы» – К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– отражены фактические затраты, связанные с приобретением активов, доставкой, установкой, монтажом и приведением в состояние, пригодное для использования;
Д-т 01 «Основные средства» – К-т 08
– отражается сформированная первоначальная стоимость основных средств.
Перенесение стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, в состав расходов по текущей деятельности будет отражаться путем начисления амортизации в соответствии с Инструкцией № 37/18/6:
Д-т 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и др. – К-т 02 «Амортизация основных средств».
При отнесении рассматриваемых устройств к отдельным предметам в составе средств в обороте в бухгалтерском учете организации необходимо отразить следующие записи:
Д-т 10 «Материалы» (субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты на складе») – К-т 60
– отражены фактические затраты, связанные с приобретением активов, доставкой, установкой, монтажом и приведением в состояние, пригодное для использования;
Д-т 10 (субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты в эксплуатации») – К-т 10 (субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты на складе»)
– активы введены в эксплуатацию.
Перенесение стоимости отдельных предметов в составе средств в обороте в состав расходов по текущей деятельности осуществляется в порядке, предусмотренном учетной политикой организации (п. 107 Инструкции № 133), и отражается в бухгалтерском учете организации:
Д-т 26, 44 и др. – К-т 10 (субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты в эксплуатации»).
