Ситуация
Организация отражает в учете перерасчет электроэнергии за 2017 и 2018 гг.
Организация в сентябре 2019 г. получила счет от Минскэнерго. Дата счета – 10.09.2019. В данном счете содержится в т.ч. перерасчет электроэнергии за 2017 и 2018 гг. (ранее был неправильно применен тариф). Расходы на электроэнергию в 2017–2018 гг. относились на затраты, уменьшающие облагаемую налогом прибыль.
У бухгалтера возникли вопросы:
Как отразить данную хозяйственную операцию в бухгалтерском учете?
Можно ли отнести на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль в 2019 г., перерасчет за 2017–2018 гг.? Или надо сдавать уточненные декларации по налогу на прибыль за 2017 и 2018 гг.?
По мнению автора, в данном случае произошла ошибка |*|, поскольку имели место неточности в вычислениях, вызванные неправильным использованием при ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности имеющейся информации о совершенной хозяйственной операции.
* Какие ошибки необходимо исправить перед составлением годового отчета
Справочно: ошибка – неправильное отражение (неотражение) хозяйственной операции в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности (абз. 4 п. 2 НСБУ № 80 [1]).
Ошибка может быть обусловлена в т.ч.:
– неточностями в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности;
– неправильной учетной оценкой активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации;
– неиспользованием или неправильным использованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности имеющейся информации о совершенной хозяйственной операции.
Выявленные ошибки подлежат исправлению.
Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов (п. 9 НСБУ № 80).
Ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов (п. 12 НСБУ № 80).
Таким образом, на сумму перерасчета по электроэнергии за 2017–2018 гг. организации нужно было сделать в сентябре 2019 г. следующую запись:
Д-т 84 – К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
При этом в бухгалтерской отчетности нужно откорректировать вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период (п. 12 НСБУ № 80). В нашей ситуации это касается бухгалтерской отчетности за 2017–2018 гг.
При обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик обязан:
– внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет);
– представить ее по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения (часть первая п. 6 ст. 40 НК [2]).
Если в отношении налога, исчисляемого нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете) за прошлый налоговый период (часть первая п. 6 ст. 40 НК).
Таким образом, по мнению автора, организации необходимо сдать уточненные налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль |*| за 2017 и 2018 гг.
