Ситуация 1
Излишки основных средств, выявленные при инвентаризации, не отражены в учете
При проведении годовой инвентаризации в ноябре 2019 г. в организации выявлен деревообрабатывающий станок, не учтенный в бухгалтерском учете. Результаты инвентаризации не отражены в учете организации за 2019 г. по причине отсутствия первичных документов, подтверждающих первоначальную стоимость объекта основных средств.
Суть нарушения
Стоимость излишков активов, выявленных в результате инвентаризации, не отражена в учете на дату проведения инвентаризации.
Обоснование нарушения
Первоначальную стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки, определяют на дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и др.), или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность (часть седьмая п. 10 Инструкции № 26 [1]). Первоначальная стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки, подлежит отражению следующими бухгалтерскими записями (часть шестая п. 11 Инструкции № 26):
Д-т 01 «Основные средства» – К-т 91 «Прочие доходы и расходы»
Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных активов должна быть проведена в соответствии с законодательством, а степень (процент) износа необходимо устанавливать по действительному техническому состоянию активов с оформлением данных об оценке и износе соответствующими актами (часть вторая п. 39 Инструкции № 180 [2]).
Юридические лица вправе самостоятельно провести внутреннюю оценку принадлежащих им объектов без привлечения исполнителя оценки. Данное право предоставлено организациям п. 5 Положения № 615 [3].
Наиболее распространенный метод оценки активов – сравнительный. Он основан на сравнении и учете отличий объекта оценки и аналогичных объектов, сходных с объектом оценки по основным экономическим, техническим, технологическим и иным характеристикам (абз. 2 подп. 3.1 п. 3 Положения № 615).
В целях определения стоимости неучтенных основных средств |*|, выявленных при инвентаризации, могут быть использованы данные о ценах на аналогичные объекты, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей, сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых организаций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе.
* Дополнительную информацию о списании материалов при создании основного средства
Важно! При оценке неучтенных активов цены на аналогичные объекты принимаются без НДС.
Справочно: акт о внутренней оценке, составляемый юридическим лицом, должен содержать следующие реквизиты (часть четвертая п. 7 Положения № 615):
• полное наименование юридического лица, проводившего внутреннюю оценку;
• цель оценки;
• дату оценки;
• наименование объекта оценки;
• метод оценки;
• расчет стоимости объекта оценки;
• результат внутренней оценки;
• подписи специалиста и руководителя (заместителя руководителя) юридического лица, проводившего внутреннюю оценку;
• иную информацию по усмотрению юридического лица, проводившего внутреннюю оценку.
К акту о внутренней оценке активов необходимо прилагать документы, использованные для оценки (часть пятая п. 7 Положения № 61).
В налоговом учете стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, включается в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Такие доходы отражают на дату оприходования имущества в бухгалтерском учете организации (подп. 3.13 п. 3 ст. 174 НК [4]).
Исправление ошибки
Исправление ошибок оформляют бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов (п. 9 НСБУ № 80 [5]).
Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года.
В приведенной ситуации при выявлении излишков основных средств до сдачи и утверждения бухгалтерской отчетности за 2019 г. на основании актов оценки необходимо сделать следующие записи (см. табл. 1):
Таблица 1
В налоговом учете ошибки исправляют, руководствуясь п. 6 ст. 40 НК. Так, при обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода.
Меры ответственности
За неуплату или неполную уплату плательщиком суммы налога предусмотрен штраф на юридическое лицо в размере 40 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (БВ).
Неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога, совершенные должностным лицом юридического лица по неосторожности и выявленные в результате камеральных проверок, влекут наложение штрафа в размере от 2 до 8 БВ (ст. 13.6 КоАП [8]).
Ситуация 2
Недостача основных средств не отражена на дату проведения инвентаризации
Организацией при проведении годовой инвентаризации в декабре 2019 г. установлена недостача персонального компьютера. Материально ответственное лицо признало результаты инвентаризации. Чтобы не ухудшать финансовые результаты деятельности организации, принято решение взыскать остаточную стоимость компьютера с материально ответственного лица в январе 2020 г. без отражения результатов инвентаризации в 2019 г.
Суть нарушения
Недостача основного средства не отражена в бухгалтерской отчетности в декабре 2019 г.
Обоснование нарушения
При выявлении в результате инвентаризации отклонений от учетных данных по соответствующим оборотным активам необходимо составить сличительные ведомости по форме, приведенной в приложении 21 к Инструкции № 180 (часть первая п. 70 Инструкции № 180). В сличительных ведомостях отражают расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическими данными, отраженными в инвентаризационных описях. По каждому случаю выявления отклонений комиссия должна взять объяснения у материально ответственных лиц (часть вторая п. 70 Инструкции № 180).
Результаты инвентаризации отражают в учете и отчетности того месяца, в котором было принято решение руководителем организации по регулированию инвентаризационных разниц, а по годовой инвентаризации – в годовой бухгалтерской отчетности (п. 77 Инструкции № 180).
Работник, причинивший ущерб, может возместить его полностью или частично в добровольном порядке (часть первая ст. 401 ТК [9]). Для оформления волеизъявления работника ему необходимо написать заявление о добровольном возмещении ущерба. Ущерб может быть возмещен по решению нанимателя (приказ, распоряжение) с соблюдением условий, установленных частями первой – третьей ст. 408 ТК и подп. 3.6 п. 3 Декрета № 5 [10]:
– взыскиваемый ущерб не должен превышать 3 среднемесячные заработные платы работника;
– распоряжение нанимателя должно быть сделано не позднее 2 недель со дня обнаружения причиненного работником ущерба и обращено к исполнению не ранее 10 дней со дня сообщения об этом работнику;
– до издания распоряжения об удержании из заработной платы согласно ТК наниматель обязан затребовать от работника письменное объяснение (часть третья ст. 408 ТК).
Исправление ошибки
При выявлении недостачи |*| основных средств в результате инвентаризации в бухгалтерском учете необходимо сделать записи (п. 31 Инструкции № 26), представленные в табл. 2.
* О необходимости восстановления НДС при выявлении недостачи имущества с полным износом
Таблица 2
По решению руководителя недостачу основного средства в случае признания вины материально ответственным лицом отражают записями (см. табл. 3):
Таблица 3
В налоговом учете поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды, необходимо включать в состав внереализационных доходов.
Такие доходы отражают на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных однородных требований и иные способы) (подп. 3.6 п. 3 ст. 174 НК).
Меры ответственности
Нарушение должностным лицом юридического лица установленного порядка ведения бухгалтерского учета, учета доходов и расходов, применяемого при упрощенной системе налогообложения, и отчетности влечет предупреждение или наложение штрафа в размере от 4 до 20 БВ (ст. 12.1 КоАП).
Ситуация 3
Затраты по модернизации не отнесены на увеличение стоимости основного средства
Перед составлением годовой отчетности в декабре 2019 г. в торговой организации проведена инвентаризация основных средств. В ходе инвентаризации установлен факт занижения стоимости холодильной камеры, по которой в июле 2019 г. проводилась модернизация и затраты отнесены на увеличение расходов организации.
Суть нарушения
Не учтена в первоначальной стоимости основного средства стоимость проведенной модернизации.
Обоснование нарушения
Первоначальная стоимость основных средств подлежит изменению, в частности, в случае проведения модернизации (п. 14 Инструкции № 26).
Справочно: модернизация – совокупность работ по усовершенствованию объекта путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта.
Выявленные ошибки подлежат исправлению.
Исправление ошибки
В декабре 2019 г. необходимо оформить бухгалтерскую справку-расчет и сделать следующие исправительные записи (см. табл. 4):
Таблица 4
Отражение исправления ошибки в налоговом учете и меры ответственности см. в ситуации 1.
