Из письма в редакцию:
«Наша организация зарегистрирована в Могилеве, планирует оказывать услуги по ремонту автомобилей и является плательщиком единого налога. Средняя численность работников – 10 человек. Организация собирается с февраля 2020 г. открыть 2 обслуживающих объекта в Могилеве и Кричеве.
Как рассчитать единый налог в этом случае?
Таисия Владимировна, бухгалтер»
Для исчисления единого налога рассчитывают 2 налоговые базы
Объектом обложения единым налогом признают доход от оказания услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и (или) их компонентов (далее – услуги автосервиса). Налоговая база определяется как денежное выражение дохода от оказания таких услуг. Доходом признают сумму вмененного дохода за налоговый период и выручки от реализации услуг автосервиса за налоговый период в размере, превышающем вмененный доход за налоговый период (части первая и вторая п. 1 ст. 380 НК [1]).
Таким образом, налоговой базой для расчета единого налога могут выступать как вмененный доход, так и выручка от оказания услуг автосервиса. Если организация автосервиса за месяц заработала дохода больше, чем ей «вменило» государство, единый налог нужно рассчитать от выручки.
Справочно:
налоговым периодом единого налога признают календарный месяц (п. 2 ст. 381 НК).
Алгоритм для определения налоговой базы следующий:
Вмененный доход за налоговый период исчисляют как произведение базовой доходности на одного работника в месяц и средней численности работников организации за отчетный месяц.
Базовую доходность на одного работника в месяц определяют делением ставки единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, установленной согласно приложению 24 к НК для г. Минска, при осуществлении технического обслуживания и ремонта автомобилей, технического обслуживания и ремонта мотоциклов на коэффициент 0,1. При этом размер базовой доходности может быть увеличен (уменьшен) органами местной власти (пп. 1, 2 ст. 380 НК).
Справочно: ставка единого налога |*| с 1 января 2019 г. составляет 290 руб. Соответственно базовая доходность с 2019 г. равна 2 900 руб. (290 руб. / 0,1).
Выручку от реализации услуг автосервиса (в т.ч. при безвозмездном оказании услуг с включением использованного при их оказании имущества) определяют в порядке, установленном для целей исчисления налога на прибыль, и отражают по принципу начисления (часть первая п. 7, п. 8 ст. 168 НК).
Важно! В выручку от реализации услуг автосервиса включают стоимость имущества (в т.ч. материалов, технических жидкостей, комплектующих, запасных частей), использованного при оказании этих услуг, за исключением принадлежащего заказчику и принятого от него для оказания таких услуг (части пятая и шестая п. 1 ст. 380 НК).
Органы местной власти могут увеличивать (уменьшать) базовую доходность на одного работника
Для целей исчисления единого налога областные (Минский городской) Советы депутатов вправе увеличивать (уменьшать), но не более чем в 2 раза, базовую доходность на одного работника в месяц применительно ко всей территории соответствующей административно-территориальной единицы и (или) в зависимости от места осуществления плательщиком деятельности по оказанию автосервиса (населенный пункт, вне населенного пункта, место осуществления деятельности в пределах населенного пункта (центр, окраина)).
Справочно: единый налог |*| исходя из базовой доходности, увеличенной (уменьшенной) в соответствии с решениями органов местной власти, исчисляют и уплачивают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором соответствующее решение вступило в силу. В случае принятия решения органов власти об отмене ранее установленного увеличения (уменьшения) базовой доходности или об увеличении (уменьшении) базовой доходности в ином размере исчисление и уплата единого налога исходя из ранее установленного увеличения (уменьшения) базовой доходности прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором указанное решение вступило в силу (п. 2 ст. 380 НК).
* Порядок определения налогового обязательства (исходя из однократной налоговой базы) на единый налог
Если приняты решения органов власти об увеличении (уменьшении) вмененного дохода, учтите следующую особенность исчисления единого налога.
При наличии у плательщика нескольких обслуживающих объектов, функционирующих на протяжении всего либо части налогового периода, единый налог исчисляют исходя из наибольшего размера базовой доходности на одного работника в месяц из размеров такой доходности, действующих на территориях, на которых находятся указанные объекты, с учетом ее увеличения (уменьшения), установленного решениями местных Советов депутатов (части четвертая – шестая п. 2 ст. 380 НК).
Справочно: обслуживающий объект организации – капитальное строение (здание, сооружение), его часть (в т.ч. изолированное помещение, его часть, хозяйственная постройка), открытая площадка, оборудование и иные объекты, находящиеся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или пользовании организации, предназначенные и (или) используемые для оказания услуг автосервиса (подп. 5.4 п. 5 ст. 378 НК).
Ставка единого налога установлена в размере 5 %. Сумму единого налога исчисляют как произведение налоговой базы и ставки единого налога (пп. 1, 3 ст. 381 НК).
Предположим, что в Вашей организации выручка от оказания услуг автосервиса за февраль 2020 г. составила 31 000,00 руб. В соответствии с решением № 9-6 [2] базовая доходность для Кричева уменьшена на 20 %.
Рассчитаем сумму единого налога |*| за февраль 2020 г.
* Сравнение законодательства России и Беларуси в области исчисления единого налога
Базовая доходность составит:
– для Могилева – 2 900 руб. (290 руб. / 0,1);
– Кричева – 2 320 руб. (290 руб. / 0,1 – 20 %).
Сравним 2 величины доходности. Поскольку 2 900 руб. > 2 320 руб., то единый налог рассчитывают исходя из базовой доходности, равной 2 900 руб.
Сумма вмененного дохода за февраль 2020 г. составит 29 000 руб. (2 900 руб. × 10 чел.).
Поскольку сумма вмененного дохода меньше выручки (29 000 < 31 000), то налоговая база единого налога составит 31 000 руб.
Сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет за февраль 2020 г., составит 1 550 руб. (31 000 руб. × 5 %).
Надеюсь, я помогла Вам.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
