* Порядок представления сведений налоговому органу в 2019 г.
Виды доходов, в отношении которых следует представлять в налоговый орган сведения
Налоговые агенты обязаны представлять сведения в отношении следующих доходов (см. таблицу).
Примечание. Иностранными гражданами в Республике Беларусь признаются лица, не являющиеся гражданами Республики Беларусь и имеющие доказательства своей принадлежности к гражданству (подданству) другого государства; лицами без гражданства – лица, не являющиеся гражданами Республики Беларусь и не имеющие доказательств своей принадлежности к гражданству (подданству) другого государства (ст. 9 Закона 136-З [2]).
При подаче налоговым агентом сведений определяющим фактором является гражданство физического лица, получившего доходы, а не его налоговое резидентство.
Ситуация 1
На работу принят иностранец – налоговый резидент Республики Беларусь
В ноябре 2019 г. в организацию в качестве основного работника принят иностранный гражданин, который с 2017 г. постоянно проживает на территории Республики Беларусь. За ноябрь и декабрь 2019 г. данному работнику организация выплатила заработную плату.
Организации необходимо не позднее 1 апреля 2020 г. представить сведения о выплаченной этому работнику заработной плате в налоговый орган по месту постановки на учет. Налоговое резидентство иностранного гражданина в данном случае не учитывается.
Справочно: налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней. Физические лица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь (п. 1 ст. 17 НК).
Ситуация 2
Работнику-иностранцу выплачена материальная помощь
Организация своему работнику – иностранному гражданину, работающему в качестве внешнего совместителя, в декабре 2019 г. к Новому году оказала материальную помощь в размере 60 руб.
Данная материальная помощь с учетом положений п. 23 ст. 208 НК была освобождена от обложения подоходным налогом.
Налоговым законодательством определено, что в сведениях должны быть отражены доходы, которые освобождаются от обложения подоходным налогом в установленных ст. 208 НК пределах.
В 2019 г. материальная помощь, выплачиваемая не по месту основной работы (службы, учебы), освобождалась от подоходного налога в размере, не превышающем 131 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абз. 3 части второй п. 23 ст. 208 НК).
То есть указанная сумма материальной помощи подлежит отражению в сведениях о доходах.
Ситуация 3
Организация приобрела у физлица фрукты
Организация 10 сентября 2019 г. приобрела у физического лица груши на сумму 2 300 руб. и яблоки на сумму 2 400 руб. (всего на сумму 4 700 руб.), 11 сентября – сливы на сумму 2 100 руб. Фрукты выращены им на находящемся на территории Республики Беларусь земельном участке, предоставленном для ведения личного подсобного хозяйства.
Организация должна представить в налоговый орган сведения в отношении доходов, выплаченных физическому лицу за груши и яблоки, так как размер выплаты превысил предел, установленный для одного дня, – 2 412 руб.
Ситуация 4
Сведения о предоставлении стандартного вычета
Организация за счет собственных средств в августе 2019 г. для бывшего своего работника, находящегося на пенсии, приобрела путевку в санаторий стоимостью 2 000 руб.
В отношении данной путевки была применена льгота в размере 1 984 руб., предусмотренная абз. 2 части первой п. 23 ст. 208 НК.
К разнице, образовавшейся между стоимостью путевки и льготой, – 16 руб. (2 000 – 1 984) – организация применила стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК, в размере 110 руб.
Основание: у бывшего работника отсутствовало место основной работы, и его облагаемый доход не превысил 665 руб.
В данной ситуации организации необходимо не позднее 1 апреля 2020 г. представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о предоставленном бывшему работнику стандартном налоговом вычете, установленном подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК |*|.
* Пять примеров предоставления стандартных налоговых вычетов в нестандартных ситуациях
Ситуация 5
Работник-иностранец направлен в зарубежную командировку
Организация в декабре 2019 г. командировала своего работника – иностранного гражданина в служебную командировку в г. Таллин (Эстонская Республика). Ему был выдан аванс в размере суммы суточных, рассчитанной по нормам, установленным законодательством Республики Беларусь, и стоимости проезда. По возвращении из командировки работник составил авансовый отчет с представлением подтверждающих документов.
С учетом того что данные суммы были выплачены по нормам, установленным законодательством Республики Беларусь, они согласно п. 4 ст. 208 НК не признаются доходом работника, подлежащим обложению подоходным налогом, и в отношении них сведения не представляются.
Ситуация 6
Отпускные на стыке старого и нового года
Организация в декабре 2019 г. начислила и выплатила своему работнику – иностранному гражданину отпускные за январь 2020 г.
Отпускные за январь 2020 г. включаются в доходы этого месяца (абз. 2 п. 4 ст. 213 НК).
Таким образом, отпускные за январь 2020 г., выплаченные данному работнику в декабре 2019 г., не подлежат отражению в сведениях за 2019 г.
Порядок представления сведений
Налоговые агенты представляют сведения в налоговый орган по месту постановки на учет только в электронном виде.
Сведения представляются:
1) в виде справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц (далее – справка) по форме согласно приложению 3 к постановлению МНС № 100 [3].
При заполнении справки учтите, что подп. 3.1.7 изложен в новой редакции (он приведен в соответствие с редакцией НК, действующей с 1 января 2019 г.);
2) в порядке, определенном Инструкцией № 100 [4]:
– с использованием кодов статуса плательщика, кодов мест работы, кодов видов авторских вознаграждений, кодов видов доходов, кодов налоговых вычетов, типов населенных пунктов, указанных в приложении 1 к Инструкции № 100.
Справочно: постановлением МНС № 22 [5] |*| приведены в соответствие с новой редакцией НК, действующей с 1 января 2019 г.:
– коды видов доходов, освобождаемых от подоходного налога;
– коды стандартных и имущественных налоговых вычетов, используемых при заполнении справки о доходах (пп. 5 и 6 приложения 1 к Инструкции № 100 );
– с учетом описания порядка формирования справок, представляемых налоговыми агентами в налоговые органы в электронном виде, приведенного в приложении 2 к Инструкции № 100.
Сведения представляют в виде текстового файла в кодировке DOS либо Windows, упакованного архиватором в файл с именем, соответствующим неупакованному файлу.
Заполнение строк осуществляется:
– «Код документа» – в соответствии с приложением 3 к Инструкции № 96 [6];
– «Код страны» – в соответствии с ОКРБ 017-99 «Страны мира», утвержденным постановлением № 8 [7];
– «Код по СОАТО» – в соответствии с ОКРБ 003-2017 «Система обозначений объектов административно-территориального деления и населенных пунктов», утвержденным постановлением № 17 [8];
– «Тип улицы» – в соответствии с приложением 2 к Инструкции № 96.
Ответственность налоговых агентов за непредставление сведений
Ответственность за непредставление сведений предусмотрена ст. 13.8 КоАП [9]. Она применяется в виде штрафа в размере:
– от 2 до 20 базовых величин (далее – БВ) – за непредставление в установленный срок перечисленных в статье сведений.
Вместе с тем ответственность не применяется в случае незначительности периода просрочки представления сведений (не более 1 рабочего дня, если установленный срок превышает 2 рабочих или календарных дня);
– от 2 до 30 БВ – за указание в сведениях недостоверных данных, если это повлияло или могло повлиять на правильность применения налоговым органом налогового законодательства.
Если такое влияние не установлено, то ответственность не применяется |*|.
