Какие ошибки нашел ФСЗН в первом полугодии 2025 года: страховые взносы и взносы на ППС

Органы ФСЗН на своем сайте разместили свежую информацию о нарушениях, выявленных в организациях в 1-м полугодии 2025 г. Расскажем подробнее о нарушениях в порядке начисления и уплаты обязательных страховых взносов (далее – взносы), взносов на профессиональное пенсионное страхование (далее – взносы на ППС), а также ответим на некоторые вопросы о порядке проведения проверок органами ФСЗН.

Нарушения при начислении обязательных страховых взносов

Органами ФСЗН в порядке начисления взносов выявлены 2 вида нарушений:

1) не начислены взносы на некоторые виды выплат (см. табл. 1);

2) излишне начислены взносы на отдельные виды выплат (см. табл. 2).

Таблица 1

Выплаты, на которые не начислены взносы	Что нарушено
Вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности	Пункт 1 ст. 4 Закона № 118-З
Компенсация расходов по найму жилья
Компенсация за неиспользованный отпуск
Единовременные вознаграждения по итогам работы, к профессиональным праздникам
Стоимость питания работников, занятых на сельскохозяйственных работах
Выплаты, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, полученные работником в виде материальной помощи от работодателя: ‒ по основному месту работы в размере, превышающем размер, предусмотренный в абз. 2 части первой п. 23 ст. 208 НК, что в 2025 г. составляет 3 479 руб.; ‒ при работе по внешнему совместительству в размере, превышающем размер, предусмотренный в абз. 3 части первой п. 23 ст. 208 НК, что в 2025 г. составляет 230 руб.	Пункт 1 ст. 4 Закона № 118-З; п. 13 Перечня № 115
Единовременное пособие молодым специалистам в части превышения месячной тарифной ставки (тарифного оклада), должностного оклада работника	Пункт 1 ст. 4 Закона № 118-З; п. 8 Перечня № 115

Таблица 2

Выплаты, на которые излишне начислены взносы	Что нарушено
Выплаты, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, полученные работником в виде материальной и (или) иной помощи (матпомощь к государственным праздникам, к юбилейным датам), выплаченной в течение календарного года: ‒ по основному месту работы в размере, не превышающем размер, предусмотренный в абз. 2 части первой п. 23 ст. 208 НК, что в 2025 г. составляет 3 479 руб.; ‒ при работе по внешнему совместительству в размере, не превышающем размер, предусмотренный в абз. 3 части первой п. 23 ст. 208 НК, что в 2025 г. составляет 230 руб.	Пункт 1 ст. 4 Закона № 118-З; п. 13 Перечня № 115
Стоимость компенсированного в соответствии с законодательством лечебно-профилактического питания, молока или равноценных пищевых продуктов	Пункт 1 ст. 4 Закона № 118-З
Выплаты работникам в размере, превышающем 5-кратную величину средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются взносы	Пункт 1 ст. 4 Закона № 118-З
Пособия по временной нетрудоспособности, назначенные и выплаченные работнику из средств государственного социального страхования	Пункт 1 ст. 4 Закона № 118-З; п. 1 Перечня № 115
Суммы пенсионного страхования в размере 28 % на суммы выплат, начисленных в пользу работающих граждан, являющихся инвалидами II группы	Пункт 1 ст. 12 Закона № 118-З
Выходное пособие, выплачиваемое в случаях, для которых законодательными актами установлены минимальные гарантированные размеры (2-недельное пособие в связи с призывом работника на военную службу в соответствии со ст. 48 ТК)	Пункт 1 ст. 4 Закона № 118-З; подп. 7.1 п. 7 Перечня № 115
Суммы компенсаций в связи с переездом на работу в другую местность, выплаченные в соответствии со ст. 95 ТК	Пункт 8 Перечня № 115
Сумма средств, выделенных для обеспечения работников бутилированной водой	Подпункт 9.1 п. 9 Перечня № 115
Сумма транспортных услуг по перевозке работника к месту работы	Подпункт 9.4 п. 9 Перечня № 115

Пример 1. Не начислили взносы на компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении

При проведении проверки установлен факт неначисления обязательных страховых взносов на сумму компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника.

На выплаты, начисленные и выплаченные работнику в период его увольнения, взносы на государственное социальное страхование следует начислять. Исключение составляют выплаты, предусмотренные Перечнем № 115. Учитывая, что данный Перечень не содержит такой выплаты, как компенсация за неиспользованный отпуск, на ее сумму взносы начисляются в общеустановленном порядке.

Пример 2. Неверно начислены взносы по выплатам инвалиду II группы

При проведении проверки установлен факт начисления взносов на пенсионное страхование (28 %) на суммы выплат, начисленных в пользу работающего гражданина, являющегося инвалидом II группы.

Работодатели освобождаются от уплаты обязательных страховых взносов на пенсионное страхование (28%) в части выплат, начисленных в пользу работающих граждан, являющихся инвалидами I или II группы, с месяца, следующего за месяцем, в котором установлена инвалидность (ст. 12 Закона № 118-З).

С выплат, начисленных в пользу указанных работающих граждан, взносы начисляются в размере 7 % (1 % ‒ на пенсионное страхование и 6 % ‒ на социальное страхование).

Нарушения при начислении взносов на ППС

Нарушения, выявленные органами ФСЗН в порядке начисления взносов на ППС, систематизированы в табл. 3.

Таблица 3

Суть нарушения	Что нарушено
Выплаты, на которые не начислены взносы на ППС
Выплаты, начисленные за период занятости работника в особых условиях труда	Пункт 2 ст. 4 Закона № 118-З
Выплаты, причитающиеся за период трудового отпуска, следующего за периодом занятости в особых условиях труда полный рабочий день
Единовременная премия
Единовременная выплата на оздоровление к отпуску
Компенсация стоимости питания
Сумма заработной платы по внутрисменным простоям (при этом за смену отработано на рабочем месте более 80 % рабочего времени)
Выплаты, на которые излишне начислены взносы на ППС
Суммы выплат за дни трудового отпуска, следовавшие за периодом временной нетрудоспособности или нахождения в отпуске без сохранения заработной платы	Пункт 2 ст. 4 Закона № 118-З; пп. 2, 23‒24 Положения № 1490
Суммы выплат за периоды незанятости в особых условиях труда	Пункт 2 ст. 4 Закона № 118-З

Нарушения порядка уплаты обязательных страховых взносов и взносов на ППС

Выявленные нарушения в порядке уплаты обязательных страховых взносов и взносов на ППС систематизированы в табл. 4.

Таблица 4

Суть нарушения

Что нарушено

Обязательные страховые взносы и взносы на ППС уплачивались позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим, в случаях, когда день выплаты заработной платы установлен после 20-го числа месяца, следующего за истекшим

Пункт 1 ст. 8 Закона № 118-З

При совпадении сроков уплаты взносов с выходными /праздничными днями уплата взносов производилась в следующий за ними рабочий день

Пункт 5 ст. 8 Закона № 118-З

Кого и как накажут за ошибки

1. Если взносы переплатили.

Излишне поступившие суммы взносов в бюджет фонда подлежат зачету в счет погашения имеющейся у плательщиков задолженности перед Фондом, а при ее отсутствии ‒ в счет предстоящей уплаты взносов в бюджет фонда либо возврату плательщикам в течение 10 рабочих дней после подачи ими в органы Фонда заявления о возврате сумм взносов с приложением документов, подтверждающих отсутствие задолженности в бюджет фонда (ст. 19 Закона № 118-З).

Если взносы начислены излишне, это не влечет ответственности за их излишнюю уплату, но может привести к завышению суммы затрат, учитываемых при налогообложении, и соответственно к возможной недоплате налога на прибыль (зависит от того, есть ли у организации прибыль к налогообложению или ею получен убыток).

В этом случае может быть применена ответственность за налоговые нарушения и к организации, и к должностному лицу.

2. Если взносы недоплатили.

Для организации в этом случае штрафов не предусмотрено. Ей придется только доплатить взносы и уплатить пени за просрочку.

Справочно: на сумму недоимки за каждый день просрочки (включая день уплаты) начисляется пеня в размере 1/360 ставки рефинансирования Национального банка, действующей на дату уплаты взносов в бюджет Фонда, в соответствии со сроками уплаты (п. 2 ст. 10 Закона № 118-З).

А вот ответственное должностное лицо организации могут оштрафовать на сумму от 84 до 840 руб. (от 2 до 20 БВ) за неуплату или неполную уплату организацией в установленный срок взносов, взносов на ППС на сумму более 20 БВ (840 руб.) (ст. 12.15 КоАП).

Важно! Должностное лицо не оштрафуют за неуплату или неполную уплату в установленный срок обязательных страховых взносов, если они полностью уплачены не позднее дня выплаты заработной платы.

Справочно: прекращение физлицом работы в качестве главного бухгалтера не является причиной освобождения от административной ответственности, поскольку не является обстоятельством, исключающим административный процесс (ст. 9.6 ПИКоАП).

Административное взыскание за неуплату обязательных страховых взносов (ст. 12.15 КоАП) может быть наложено на виновное должностное лицо, если не прошло:

‒ 3 лет ‒ со дня совершения административного правонарушения;

‒ 6 месяцев ‒ со дня его обнаружения (п. 2 части первой ст. 7.6 КоАП).

Если указанные сроки прошли, у органов Фонда нет оснований для начала административного процесса в отношении должностного лица (п. 2 части первой ст. 7.6 КоАП).

Ответы на вопросы о проведении проверок органами ФСЗН

Вопрос 1. Обжалование требования (предписания) об устранении нарушений

На основании акта, составленного по результатам проведения проверки, проверяемому субъекту хозяйствования должностным лицом ФСЗН вынесено требование (предписание) об устранении нарушений, установленных в ходе проведения проверки.

Имеет ли право проверяемый субъект обжаловать требование (предписание) об устранении нарушений?

Ответ. Да, имеет право.

Вынесенное по результатам проверки требование (предписание) об устранении нарушений, установленных в ходе проведения проверки, действия (бездействие) проверяющих могут быть обжалованы:

‒ в вышестоящий контролирующий орган Фонда или вышестоящему должностному лицу, которому проверяющие непосредственно подчинены, в течение 30 календарных дней со дня вынесения;

‒ в суд в течение 1 года со дня вынесения (гл. 9 Положения № 510).

Важно! Пропуск срока подачи жалобы является основанием для отказа в ее рассмотрении.

Жалобу должны рассмотреть за месяц (со дня ее получения). Срок направления организации решения по жалобе – в течение 3 рабочих дней со дня его принятия.

Вопрос 2. Уведомление о начале выборочной проверки

Организация включена в план выборочных проверок на 2-е полугодие 2025 г., месяц начала проверки – декабрь.

Проинформируют ли органы ФСЗН организацию о назначении выборочной проверки?

Ответ. Да, органы ФСЗН должны уведомить организацию о назначении выборочной проверки письменно не позднее чем за 10 рабочих дней до начала ее проведения (п. 22 Положения № 510).

Вопрос 3. Перенос срока выборочной проверки по инициативе организации

Может ли организация обратиться в орган ФСЗН с просьбой о переносе начала выборочной проверки?

Ответ. Да, может.

Если организация не может обеспечить проведение проверки в назначенный срок, она имеет право в течение 3 рабочих дней с момента получения уведомления подать в контролирующий орган заявление с просьбой о переносе, указав причины (п. 31 Положения № 510).

Контролирующий орган принимает решение о переносе или отказе в переносе в течение 2 рабочих дней. Перенести проверку по инициативе организации можно только 1 раз.

Документы:

Закон Республики Беларусь от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 118-З);

Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК);

Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной зашиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115);

Трудовой кодекс Республики Беларусь (далее – ТК);

Положение о критериях оценки условий труда для отдельных категорий работников и (или) особенностей (видов) выполняемых работ для целей профессионального пенсионного страхования и порядке их применения, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 09.10.2008 № 1490 (далее ‒ Положение № 1490);

Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее – КоАП);

Процессуально-исполнительный кодекс Республики Беларусь (далее ‒ ПИКоАП);

Положение о порядке организации и проведения проверок, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 № 510 (далее – Положение № 510).

Редакция рекомендует:

Анастасия Вересова, эксперт журнала «Главный Бухгалтер», экономист