Ситуация
Белорусская организация выплачивает проценты нерезиденту
Белорусская организация заключила договор займа с организацией из Германии на финансирование строительства. Нерезиденту начисляется доход в виде процентов, из которых надо удержать налог на доходы и перечислить в бюджет Республики Беларусь.
Когда в отношении процентов возникает право на льготу по налогу на доходы?
Порядок уплаты налога на доходы по инвестиционным доходам, которые включают в т.ч. проценты, регулируется:
– НК [1].
Доходы иностранной организации по кредитам и займам являются объектом обложения налогом на доходы (подп. 1.2.1 п. 1 ст. 189 НК).
Налог на доходы исчисляется исходя из начисленной суммы процентов и налоговой ставки, размер которой равен 10 % (подп. 1.3 п. 1 ст. 192 НК);
– Соглашением с Германией [2].
Проценты по займу облагаются налогом на доходы по ставке 5 %, если получатель процентов является их фактическим владельцем и не имеется оснований для применения п. 3 ст. 11 Соглашения с Германией (п. 2 ст. 11 Соглашения с Германией).
Справочно: в качестве одного из оснований, предусмотренных п. 3 ст. 11 Соглашения с Германией и дающих право на полное освобождение от налогообложения дохода в Беларуси при определенных условиях, выступает кредитование покупки промышленного, коммерческого или научного оборудования.
К нашей ситуации нормы п. 3 ст. 11 Соглашения с Германией не применимы. Поэтому налог на доходы |*| может быть рассчитан по льготной ставке в размере 5 %, которая предусмотрена п. 2 ст. 11 Соглашения с Германией.
* Порядок уплаты налога на доходы при приобретении маркетинговых услуг у российской организации
Поскольку между Германией и Беларусью заключен международный договор по вопросам налогообложения, нерезиденту необходимо представить в установленном порядке подтверждение того, что он имеет постоянное местонахождение в Германии (далее – подтверждение о резидентстве). Данное подтверждение должно быть заверено компетентным органом Федеративной Республики Германия (часть первая п. 1 ст. 194 НК).
Для подтверждения того, что получатель дохода из источника в Республике Беларусь является его фактическим владельцем, у иностранной организации в дополнение к подтверждению о резидентстве могут быть запрошены:
– документы (информация), подтверждающие:
1) наличие у нее неограниченного права пользоваться и (или) распоряжаться доходом, в отношении которого она претендует на льготу по доходу фактического владельца;
2) отсутствие обязательств перед третьими лицами (местом налогового резидентства которых являются государство, с которым отсутствует международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, или государство, положения международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения с которым содержат менее льготные условия), ограничивающих ее права на пользование и (или) распоряжение таким доходом в целях осуществления предпринимательской деятельности;
– документы (информация), подтверждающие осуществление иностранной организацией в государстве, налоговым резидентом которого она является, предпринимательской и (или) иной деятельности (часть вторая п. 1 ст. 194, п. 3 ст. 194 НК).
Это означает, что при начислении и выплате доходов нерезиденту в виде процентов белорусской организации как налоговому агенту не надо в обязательном порядке выяснять, является ли получатель этого дохода его фактическим владельцем |*|.
Однако при возникновении у налогового агента на основании имеющихся у него документов сомнения в том, что иностранная организация является фактическим владельцем дохода в целях получения льготы по доходу фактического владельца, он вправе запросить у такой иностранной организации документы (информацию) для подтверждения ее статуса (п. 3 ст. 194 НК).
Какие документы могут подтвердить статус фактического владельца дохода
Организации – налоговому агенту перед применением льготы по налогу на доходы необходимо:
а) проверить содержание таких документов, как:
– подтверждение о резидентстве (действительно ли подтверждение выдано нерезиденту, с которым работает налоговый агент, и заверено ли оно компетентным органом страны нерезидента);
– договор (или иной документ), в соответствии с которым выплачивался доход (платеж) иностранной организации;
б) сопоставить информацию, имеющуюся в подтверждении о резидентстве и в договоре (ином документе), в соответствии с которым выплачивался доход (платеж) иностранной организации, обращая внимание на то:
– какой организацией выдается кредит (заем);
– кто является получателем основного долга и процентов по нему;
– совпадают ли полностью реквизиты лица, указанного в договоре и в подтверждении о резидентстве;
– кем и с какого счета выдан кредит (заем) |*| и на какой счет возвращается и др.
* Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете процентов по кредиту
Критерии и признаки, по которым можно выяснить, кто является фактическим владельцем дохода, определены в п. 2 ст. 194 НК .
Иностранная организация:
Документы, которые можно запросить у иностранной организации
В ст. 194 НК не указаны конкретные документы, свидетельствующие о том, что получатель дохода является его фактическим владельцем. Налоговый агент может предложить нерезиденту представить:
– либо письмо-подтверждение, что он является подлинным владельцем дохода и что у него есть неограниченное право пользоваться и (или) распоряжаться этим доходом;
– либо документ, подтверждающий осуществление иностранной организацией в государстве, налоговым резидентом которого она является, предпринимательской и (или) иной деятельности.
Дополнительные источники информации о нерезиденте
В ряде государств годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации является открытой для заинтересованных пользователей и в случаях, предусмотренных законодательством иностранного государства, подлежит обязательной публикации в открытых источниках.
Справочно: юридические лица Германии обязаны ежегодно публиковать данные годовой бухгалтерской и балансовой отчетности. Передача этих данных с 2006 г. происходит в электронном виде. В зависимости от размера предприятия закон предписывает различный объем публикуемой информации.
Компании должны раскрывать свои отчеты через Реестр (Handelsregister) и Федеральный вестник (Bundesanzeiger), в котором есть специальный раздел, посвященный финансовой отчетности.
Российские банки обязаны публиковать ежегодно по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, годовой отчет и по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября – квартальную отчетность.
В состав отчетности входят:
– бухгалтерский баланс (публикуемая форма);
– отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма);
– данные о движении денежных средств;
– информация об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов по форме.
Вся отчетность подлежит опубликованию в открытой печати. Годовой отчет – в течение 10 рабочих дней после проведения годового общего собрания акционеров (участников), квартальная отчетность – в течение 40 рабочих дней после наступления отчетной даты.
Иностранная организация вправе представить подтверждение налогового органа государства своей резиденции о том, что она является фактическим владельцем дохода (часть третья п. 3 ст. 194 НК). Форма документа также не установлена.
Полагаем, что в этом документе желательно отразить:
– дату его выдачи (или на какой период оно действительно);
– полное наименование иностранной организации и ее юридический адрес;
– подтверждение того, что иностранная организация являлась (является) лицом с постоянным местонахождением в своем государстве в соответствующем периоде;
– подтверждение того, что эта иностранная организация является фактическим владельцем дохода |*|.
* Налогообложение дивидендов, начисляемых учредителям, в т.ч. нерезидентам
Могут быть представлены и иные документы, подтверждающие подлинного владельца.
