Подоходный налог
При определении налоговой базы подоходного налога учитываются доходы плательщика, полученные им в натуральной форме, к которым, в частности, относятся полученные плательщиком товары (часть первая п. 1 ст. 199 и подп. 2.2 п. 2 ст. 200 НК [2]).
Вместе с тем объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные плательщиками в размере стоимости средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств, выданных плательщику, или компенсации в размере стоимости таких средств, приобретенных плательщиком за свой счет (подп. 2.4 п. 2 ст. 196 НК ).
С 1 апреля 2020 г. доходы в размере стоимости средств индивидуальной защиты, антисептических лекарственных средств и дезинфицирующих средств, а также питания, получаемых в связи с проведением санитарнопротивоэпидемических, в т.ч. ограничительных, мероприятий, не признаются объектом обложения подоходным налогом |*| (подп. 2.9 п. 2 Указа № 143 ).
* Подоходный налог с доходов работников по оплате организацией обедов для своих работников
Справочно: доходы в виде обеспечения питанием работников, в т.ч. в связи с проведением санитарно-противоэпидемических, ограничительных мероприятий, до 1 апреля 2020 г. являлись объектом налогообложения (п. 2 ст. 200 НК ). При этом к ним в совокупности с другими доходами, не являющимися вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в пп. 14, 29 и 30 ст. 208 НК ), применялась льгота, установленная частью первой п. 23 ст. 208 НК , приложением 9 к Указу № 503 [3], в размере, не превышающем:
• 2 115 руб. в течение календарного года от каждого источника, если питание выдавалось нанимателем, являющимся местом основной работы (службы, учебы);
• 140 руб. в течение календарного года от каждого источника, если питание выдавалось иными организациями и индивидуальными предпринимателями.
Таким образом, расходы организации на приобретение антисептических и дезинфицирующих средств, масок и т.п. не облагаются подоходным налогом.
Взносы в ФСЗН и Белгосстрах
В п. 4 Перечня № 115 [4] включены суммы средств работодателя, направленные на обеспечение работников средствами коллективной и индивидуальной защиты, лечебно-профилактическим питанием, молоком или равноценными пищевыми продуктами, форменной одеждой и обмундированием в соответствии с законодательством.
Медицинские маски, а также антисептические и дезинфицирующие средства относятся к средствам санитарно-гигиенического назначения. Приобретая их, работодатель обеспечивает на каждом рабочем месте условия труда, соответствующие требованиям по охране труда, установленным п. 5 ст. 55 ТК [5], сохраняя работоспособность и здоровье работника.
Таким образом, на сумму средств, затраченных на приобретение медицинских масок, антисептических и дезинфицирующих средств для работников, взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются.
НДС
Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признается в т.ч. отчуждение товара одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе |*| вне зависимости от способа приобретения прав на товары или формы соответствующих сделок (п. 1 ст. 31 НК ).
* НДС при безвозмездной передаче организации здравоохранения
Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь, включая обороты по реализации товаров плательщиком своим работникам (подп. 1.1.1 п. 1 ст. 115 НК ).
Вместе с тем маски и антисептические и дезинфицирующие средства используются работниками в связи с производственной необходимостью. Следовательно, в данном случае отсутствует факт реализации для целей исчисления НДС.
Суммы НДС, предъявленные организации при приобретении средств защиты от коронавируса, подлежат вычету в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 132 НК ).
Налог на прибыль
Наниматель обязан принимать все необходимые меры, обеспечивающие сохранение жизни, здоровья и работоспособности работников в процессе трудовой деятельности (ст. 55 ТК ).
Расходы на профилактические мероприятия против коронавируса у любых организаций признаются мерой по охране труда работников. На данный момент дезинфекция является основным способом борьбы с коронавирусом, защиты работников от инфицирования им.
С 1 апреля 2020 г. затраты на проведение санитарно-противоэпидемических, в т.ч. ограничительных, мероприятий по перечню, определенному Минздравом Республики Беларусь, включаются юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в состав внереализационных расходов (подп. 2.5 п. 2 Указа № 143 ).
