По договору финансовой аренды (лизинга) организация «А» приобрела легковой автомобиль. С разрешения лизинговой компании автомобиль передан в безвозмездное пользование организации «Б». Организация «Б» использует автомобиль в производственных целях.
Возмещаются ли лизинговые платежи при безвозмездной передаче? В случае возмещения организацией «Б» стоимости предмета лизинга и дохода лизингодателя может ли она отнести данные расходы на затраты по производству и реализации продукции?
В изложенной ситуации установление различных плат осуществляется в договоре, что согласовывается его сторонами. Если стороны предусмотрят в договоре плату за пользование предоставленным автомобилем, в т.ч. и в размере каких-либо расходов, то данный договор будет относиться к договорам аренды |*|.
* Трансфертное ценообразование и аренда служебного автомобиля
Заметим, что при передаче имущества в безвозмездное пользование возмещение определенных видов расходов, связанных с переданным имуществом, предусмотрено для государственного имущества, а также имущества, находящегося в собственности хозяйственных обществ, в уставных фондах которых более 50 % акций (долей) находится в собственности Республики Беларусь и (или) ее административно-территориальных единиц. Этот механизм регулируется Указом Президента Республики Беларусь от 29.03.2012 № 150 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом».
Справочно: по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 577 Гражданского кодекса Республики Беларусь).
Арендная плата, уплачиваемая при использовании в производственных целях арендованного имущества, включается в состав затрат арендатора в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 170 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Торговая организация по договору поставки с зарубежными партнерами должна доставить товар на склад покупателя. Для доставки товара с транспортно-экспедиционной организацией – резидентом Республики Беларусь заключен договор на доставку товара автомобильным транспортом.
Какие документы следует оформить торговой организации при отгрузке товаров на экспорт?
При доставке товара |*| автомобильным транспортом следует применять Правила перевозок грузов, утвержденные постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.06.2008 № 970 (далее – Правила).
Доставка груза осуществляется на основании заключенного договора.
Следует выделить документы, которые готовит грузоотправитель, и документы, которые готовит транспортная компания.
К сопроводительным документам, которые грузоотправитель обязан передать (обеспечить передачу) автомобильному перевозчику или его представителю, относятся (п. 22 Правил):
– ветеринарный сертификат (при автомобильной перевозке животных, продуктов животного происхождения, сырья животного происхождения, корма для животных, ветеринарных препаратов и других грузов, подлежащих ветеринарному надзору);
– карантинный сертификат (при автомобильной перевозке подкарантинных материалов);
– фитосанитарный сертификат (при автомобильной перевозке соответствующих грузов);
– разрешение соответствующих органов государственного управления на вывоз грузов (при необходимости);
– первый экземпляр товарной накладной (при автомобильной перевозке грузов товарного характера, вывозимых за пределы территории Республики Беларусь в государства – члены Евразийского экономического союза), оформленной в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
– иные документы, которыми в соответствии с законодательством и международными договорами Республики Беларусь должны сопровождаться грузы при авто-мобильной перевозке.
Кроме того, при осуществлении международных автомобильных перевозок грузов необходимо оформление международной товарно-транспортной накладной «CMR» в порядке, предусмотренном Инструкцией о порядке оформления международной товарно-транспортной накладной «CMR», утвержденной постановлением Минтранса Республики Беларусь от 20.02.2012 № 11.
Автомобильный перевозчик при направлении транспортного средства под загрузку должен передать водителю следующие надлежаще оформленные документы (п. 15 Правил):
– путевой лист (с 26.02.2018 не обязателен на основании подп. 4.5 п. 4 Декрета Президента Республики Беларусь от 23.11.2017 № 7 «О развитии предпринимательства»);
– свидетельство о регистрации (технический паспорт, технический талон) механического транспортного средства, прицепа (прицепов) к нему;
– документ (сертификат) о прохождении государственного технического осмотра;
– документ, подтверждающий заключение договора обязательного страхования гражданской ответственности владельца транспортного средства;
– копию договора аренды или иного документа, подтверждающего право владения и (или) пользования грузовым транспортным средством, если автомобильный перевозчик не является его собственником;
– специальное разрешение на проезд тяжеловесных и (или) крупногабаритных транспортных средств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь (при автомобильной перевозке соответствующих грузов).
Для выполнения международных автомобильных перевозок грузов дополнительно к перечисленным выше документам автомобильный перевозчик должен передать водителю:
– разрешение на проезд по территории иностранных государств (при выполнении автомобильных перевозок в государства, в которых предъявляются соответствующие требования);
– сертификаты об экологической и другой безопасности грузового транспортного средства (при выполнении автомобильных перевозок в государства, в которых предъявляются соответствующие требования);
– сертификат соответствия грузового транспортного средства требованиям резолюций Европейской конференции министров транспорта (при выполнении авто-мобильных перевозок в государства, в которых предъявляются соответствующие требования);
– книжку МДП (при выполнении автомобильных перевозок в соответствии с требованиями Таможенной конвенции о международной перевозке грузов с применением книжки МДП (Конвенция МДП), принятой в г. Женеве 14.11.1975);
– международный сертификат технического осмотра (при выполнении авто-мобильных перевозок в государства, в которых предъявляются соответствующие требования);
– свидетельство о соответствии грузового транспортного средства нормам, установленным Соглашением о международных перевозках скоропортящихся пищевых продуктов и о специальных транспортных средствах, предназначенных для этих перевозок (СПС), принятым в г. Женеве 01.09.1970 (при выполнении автомобильных перевозок скоропортящихся грузов и грузов, требующих соблюдения при их автомобильной перевозке специального санитарного режима);
– регистрационные листки (тахограммы) при использовании аналогового тахографа в соответствии с законодательством Республики Беларусь, требованиями Европейского соглашения, касающегося работы экипажей транспортных средств, производящих международные автомобильные перевозки (ЕСТР), заключенного в г. Женеве 01.07.1970, и иными международными договорами Республики Беларусь.
Организация планирует оформить с работником договор на использование его легкового автомобиля в служебных целях. По документам автомобиль принадлежит сыну сотрудника.
Имеет ли право организация оформить договор использования автомобиля в служебных целях, выплачивать компенсацию за его использование и включать эти расходы в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли?
Работники, использующие свои транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности с нанимателем (ст. 106 Трудового кодекса Республики Беларусь).
Чтобы воспользоваться данным правом, работник должен:
– состоять в штате организации, а именно работать по трудовому договору (в т.ч. по совместительству);
– использовать автомобиль |*| для выполнения своих трудовых обязанностей;
* Использование личного автомобиля в служебных целях нужно подтверждать документально
– пользоваться автомобилем на законных основаниях (являться его собственником или иметь доверенность от владельца либо заключенный с ним гражданско-правовой договор).
Договоренность об использовании автомобиля работника, а также о выплате ему компенсации закрепляется либо в трудовом договоре (дополнительном соглашении к нему), либо в отдельном договоре об использовании личного автомобиля в служебных целях. В данном документе определяются режим такого использования, размер компенсации и сроки ее выплаты.
При соблюдении этих условий организация может включать сумму выплаченной компенсации в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, согласно норме подп. 2.7 п. 2 ст. 171 НК. Так, компенсация за использование личных транспортных средств, выплачиваемая работникам, работа которых не носит разъездной характер, а также суммы арендной платы, выплачиваемые таким работникам, выступающим арендодателями личного транспортного средства, включаются в состав прочих нормируемых затрат.
Напомним, что совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих нормируемых затрат не может превышать 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества с учетом НДС (п. 3 ст. 171 НК).
Справочно: согласно Указу Президента Республики Беларусь от 31.01.2000 № 30 «О нотариальном удостоверении доверенности на владение, пользование и распоряжение транспортным средством» доверенность на владение, пользование и распоряжение транспортным средством, выдаваемая физическим лицом – собственником данного транспортного средства, подлежит обязательному нотариальному удостоверению.
