Из письма в редакцию:
«Наша организация является импортером продуктов питания. С целью увеличения объемов продаж нами разработана бонусная программа для организаций розничной торговли, в соответствии с которой при достижении ими определенных объемов закупок наша организация обязуется предоставить покупателям товаров бонусы путем перечисления денежных средств на расчетный счет покупателя.
Как правильно отразить бонусы, предоставляемые покупателям, в бухгалтерском и налоговом учете?
Анастасия Игоревна, бухгалтер»
Под бонусом следует понимать выплату покупателю денежной суммы (либо уменьшение его дебиторской задолженности) за выполнение предусмотренных договором условий без изменения стоимости ранее реализованных товаров. Включение в договор дополнительных условий о предоставлении бонусов после приобретения покупателем товаров осуществляется по соглашению между продавцом и покупателем.
Обложение НДС и налогом на прибыль
При предоставлении бонуса стоимость ранее реализованных товаров у продавца не изменяется, поэтому корректировать налоговую базы по НДС в данном случае не следует (п. 1 ст. 129 НК [1]).
Сумма предоставленного бонуса за выполнение условий, предусмотренных договором в качестве обязательных, учитывается поставщиком при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов. Такие расходы отражают на дату их перечисления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и иные способы (подп. 3.29 п. 3 ст. 175 НК ).
Бухгалтерский учет
В бухучете выручка от реализации товаров уменьшается на сумму скидок (бонусов), предоставленных покупателю к цене, указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких скидок (бонусов) (п. 21 Инструкции № 102 [2]).
Подтверждением предоставления бонуса является первичный учетный документ |*|, составленный продавцом. Акт о предоставлении бонуса должен содержать сведения, обязательные для первичных учетных документов (включая подтверждение выполнения покупателем определенных условий договора, необходимых для получения бонуса).
* Оформление первичных учетных документов в одностороннем порядке
Хозяйственные операции отражают в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 4 ст. 3 Закона № 57-З [3]).
Таким образом, в том отчетном периоде (месяце), когда в соответствии с договором поставки были оформлены первичные учетные документы, подтверждающие предоставление бонуса, в бухгалтерском учете поставщика следует уменьшить выручку от реализации товаров на сумму предоставленного бонуса.
Возникновение отложенного налогового актива (ОНА)
Если величина доходов (расходов) в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадает, но момент их признания не совпадает, то возникают временные разницы |*|*|. Вычитаемые временные разницы приводят к уменьшению учетной прибыли (увеличению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и уменьшению налогооблагаемой прибыли – в одном или нескольких будущих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы возникают, если:
– расходы в бухгалтерском учете признаются в текущем отчетном периоде, а для налогообложения – в будущих отчетных периодах;
– доходы в бухгалтерском учете признаются в будущих отчетных периодах, а для налогообложения – в текущем отчетном периоде (п. 7 Инструкции № 113 [4]).
Вычитаемая временная разница приводит к образованию ОНА, сумма которого определяется путем умножения вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством, действующую на отчетную дату (п. 9 Инструкции № 113 ).
Справочно: ОНА – это актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц.
Начисление ОНА отражают по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц в бухгалтерском учете отражается уменьшение (погашение) ОНА проводкой:
Д-т 99 – К-т 09
ОНА пересматриваются на дату составления годовой бухгалтерской отчетности с целью определения возможности их признания. ОНА признается при наличии налогооблагаемых временных разниц или когда существует высокая вероятность получения налогооблагаемой прибыли в будущем, которая может быть уменьшена на вычитаемые временные разницы.
Признанный в предыдущих отчетных периодах ОНА списывается, если отсутствуют налогооблагаемые временные разницы или существует низкая вероятность получения налогооблагаемой прибыли в будущем, которая может быть уменьшена на вычитаемые временные разницы (пп. 13, 16 Инструкции № 113 ).
Таким образом, в месяце оформления первичного учетного документа о предоставлении бонуса организации-поставщику следует отразить ОНА, а в месяце перечисления бонуса – его погашение (см. таблицу):
Искренне Ваша, Ольга Павловна
