Ситуация 1
Принятие к вычету НДС по товарам, ввезенным из ЕАЭС
Организация в мае приняла на учет ввезенные из России товары. «Ввозной» НДС уплачен в срок – 22 июня (20 июня – суббота), но электронный счет-фактура (ЭСЧФ) направлен на Портал с нарушением срока – 10 июля. «Ввозной» НДС принят к вычету в июне.
Правильно ли организация произвела вычет НДС?
Нет, неправильно. В указанной ситуации НДС подлежит вычету в июле.
При ввозе товаров с территории государств – членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС) ЭСЧФ направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, при соблюдении в совокупности следующих условий |*|:
* Условия, определяющие вычет НДС при ввозе товаров из государства – члена ЕАЭС
1) произведена уплата (зачет) НДС в установленный законодательством срок;
2) представлено в налоговый орган заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, утвержденной международным договором Республики Беларусь (подп. 9.2 п. 9 ст. 131 НК).
Поскольку товары приняты на учет в мае и НДС при ввозе уплачен в срок, то ЭСЧФ должен быть выставлен не позднее 22 июня 2020 г. (20 июня – суббота).
Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов ЕАЭС, признаются налоговым вычетом в том отчетном периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат (п. 7 ст. 132 НК):
– дата принятия к учету ввезенных товаров;
– последний день месяца, за который представлена декларация по НДС с отражением суммы НДС, исчисленной при ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС;
– дата уплаты НДС в бюджет или иная дата, выбранная плательщиком согласно части второй п. 7 ст. 132 НК;
– дата отражения суммы НДС в бухгалтерском учете;
– дата отражения суммы НДС в книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком;
– дата направления плательщиком ЭСЧФ, являющегося основанием для вычета суммы НДС, на Портал или иная дата, выбранная плательщиком согласно части второй п. 7 ст. 132 НК.
Данное правило вычета называется правилом наиболее поздней из дат.
Одновременно в п. 7 ст. 132 НК предоставлена возможность более раннего вычета суммы «ввозного» НДС – по так называемому правилу 20-го числа |*|.
* Условия, определяющие вычет НДС при ввозе товаров из государства – члена ЕАЭС
При отражении в декларации по НДС суммы налога, исчисленной при ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС, и ее уплате в бюджет в установленные сроки плательщик вправе произвести вычет суммы НДС за тот отчетный период, на который приходится дата принятия товаров к учету, если не позднее даты представления декларации по НДС за этот отчетный период:
– указанная сумма НДС уплачена в бюджет;
– ЭСЧФ направлен на Портал.
Следовательно, более ранний вычет НДС возможен, если ЭСЧФ направлен на Портал в срок – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров к учету. Если ЭСЧФ направлен на Портал с нарушением срока, то правило 20-го числа не применяется и вычет производится по наиболее поздней из дат – дате направления ЭСЧФ, т.е. в июле.
Ситуация 2
Принятие к вычету НДС по основным средствам, не зачтенного в 2019 г.
В 2019 г. организация применяла УСН с ведением книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – книга учета доходов и расходов), и исчисляла НДС по методу оплаты.
С 2020 г. организация применяет общую систему налогообложения, т.е. НДС исчисляет по отгрузке. В 2020 г. она приняла к вычету не зачтенный в 2019 г. НДС по основным средствам по 1/4 каждый квартал сверх НДС по реализации.
Правомерны ли действия организации?
Такие действия правомерны, если право на вычет НДС наступило в прошлом году.
Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам плательщик вправе в текущем налоговом периоде:
– либо распределить в порядке, определенном пп. 3, 5 и 6 ст. 134 НК (при наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, вычет по которым производится в различном порядке);
– либо принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признается календарный квартал). Выбранный плательщиком порядок вычета равными долями отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п. 8 ст. 134 НК).
Вычет сумм НДС производят в полном объеме по основным средствам и нематериальным активам, по которым на начало налогового периода имеются суммы НДС, не принятые к вычету в прошлом налоговом периоде, если такие суммы налога в текущем налоговом периоде принимаются к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признается календарный квартал) согласно п. 8 ст. 134 НК (подп. 27.6 п. 27 ст. 133 НК).
Таким образом, метод вычета равными долями по 1/4 каждый квартал применим к налоговым вычетам по основным средствам и нематериальным активам прошлого периода, т.е. к тем, по которым право на вычет наступило в прошлом году, но они не были зачтены в связи с недостаточной суммой НДС по реализации.
Поскольку в 2019 г. плательщик исчислял НДС «по оплате», право на вычет у него наступало после того, как сумма НДС по основным средствам была отражена в учете, покупка оплачена, ЭСЧФ подписан электронной цифровой подписью (ЭЦП). В отношении таких сумм НДС, имеющихся в остатке на 1 января 2020 г., можно прописать порядок вычета в учетной политике организации и произвести вычет |*| равными долями сверх налога по реализации.
* Условия, определяющие вычет НДС при ввозе товаров из стран дальнего зарубежья
Если же основные средства не были оплачены в 2019 г. и (или) по ним ЭСЧФ не был подписан ЭЦП, то суммы НДС по ним не являются налоговыми вычетами прошлого периода и в отношении их нельзя установить метод вычета равными долями.
