В данном материале рассмотрим алгоритм отражения в учете денежной помощи молодому специалисту, выплаченной по решению нанимателя.
Ситуация
Выплата денежной помощи, превышающей размер месячной стипендии
В июле 2020 г. в коммерческую торговую организацию принят выпускник Минского государственного лингвистического университета, получивший высшее образование в дневной форме обучения, на должность переводчика иностранных языков в отдел международных связей. Выпускник обучался за счет бюджетных средств, был распределен учебным заведением в данную организацию и помимо диплома представил справку, выданную учебным заведением, в которой указан размер месячной стипендии за последний месяц обучения – 104 руб. 54 коп. Для физического лица данное место работы является основным.
Суть нарушения
Согласно нормам локального правового акта организации (ЛПА) по решению нанимателя молодому специалисту выплачена денежная помощь в размере 400 руб. Эта сумма была отражена в учете в составе расходов на реализацию на счете 44 как выплата в соответствии с законодательством. Налоги от данной выплаты исчислены не были.
Организация допустила несколько нарушений законодательства:
1. В бухгалтерском учете денежная помощь, выплаченная молодому специалисту, может быть отражена в составе условно-постоянных косвенных общепроизводственных или управленческих расходов только в размере месячной стипендии, назначенной выпускнику в последнем перед выпуском семестре учебным заведением (п. 25 Положения № 821 [1]; пп. 10, 11 Инструкции № 102 [2]).
Если наниматель произвел выплату молодому специалисту сверх суммы стипендии, основываясь на нормах ЛПА организации, то данная сумма отражается в составе прочих расходов по текущей деятельности на субсчете 90-10 (абз. 19 п. 13 Инструкции № 102; часть вторая п. 54, часть шестая п. 59, абз. 11 части третьей п. 70 Инструкции № 50 [3]). Аналогичная норма распространяется также на обязательные отчисления в ФСЗН и Белгосстрах, исчисленные от данных выплат.
2. Организация не исчислила обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах с суммы денежной помощи, выплаченной молодому специалисту (см. письмо № 08-07/3289 [4]).
Обоснование
Неправильное отражение (неотражение) хозяйственной операции в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности признается ошибкой согласно НСБУ № 80 . Выявленные ошибки подлежат исправлению (п. 9 НСБУ № 80 [5]). Ошибка, допущенная в текущем году, исправляется в учете дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п. 11 НСБУ № 80).
Молодыми специалистами или молодыми рабочими (служащими) являются выпускники, получившие профессионально-техническое, среднее специальное или высшее образование первой и второй ступени в дневной форме получения образования и обучающиеся за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов и направленные на первое место работы в организации по распределению учебного заведения в соответствии с полученной специальностью (направлением специальности, специализацией) и присвоенной квалификацией (подп. 1.2 п. 1 ст. 1, часть первая п. 2, п. 5 ст. 83, п. 4 ст. 85 КоО [6]).
Порядок распределения молодых специалистов в Республике Беларусь регулируется КоО , Положением № 821 и иными документами.
Чтобы не ошибиться и понять, относится ли выпускник к категории молодых специалистов, наниматель должен удостовериться, что выпускник получил высшее, среднее специальное образование или профессионально-техническое образование в государственном учреждении образования и с момента окончания обучения прошло не более 2 лет – после получения высшего или среднего специального образования и 1 года – после получения профессионально-технического образования, и потребовать у последнего свидетельство о направлении на работу или справку о самостоятельном трудоустройстве (п. 32 Положения № 821).
Выпускники, которым место работы предоставлено путем распределения, вправе рассчитывать на гарантии и компенсации, предусмотренные законодательством:
– трудоустройство в организации, в которую они распределены в соответствии с полученной специальностью (направлением специальности, специализацией) и присвоенной квалификацией (подп. 3.1 п. 3 ст. 48 КоО);
– предоставление отпуска продолжительностью 31 календарный день, который может быть сокращен по желанию выпускника. Если на момент окончания учебного заведения выпускник уже работает в организации, в которую ему будет выдано распределение по окончании, то он вправе воспользоваться отпуском в иной период (подп. 3.2 п. 3 ст. 48, п. 6 ст. 84 КоО);
– выплата денежной помощи |*| молодым специалистам. Размер, источники финансирования и порядок ее выплаты определяются Правительством Республики Беларусь (подп. 3.4 п. 3 ст. 48 КоО; части первая, вторая и четвертая п. 25 Положения № 821).
Законодательством определено, что молодым специалистам, а также выпускникам, получившим высшее или среднее специальное образование в дневной форме получения образования за счет средств физических лиц или собственных средств граждан, по их желанию и при наличии мест работы, оставшихся после распределения, направляемым на работу, выплачивается денежная помощь в размере месячной стипендии, назначенной им в последнем перед выпуском семестре (полугодии). Справка о размере стипендии выдается учреждением образования при выдаче документа об образовании (абз. 2 п. 25 Положения № 821). Молодым специалистам и выпускникам, не получавшим стипендии в последнем перед выпуском семестре (полугодии), выплачивается денежная помощь из расчета социальной стипендии, установленной на дату их выпуска.
Выплата денежной помощи осуществляется нанимателем в месячный срок со дня заключения трудового договора (контракта) с выпускником в полном размере независимо от количества использованных им дней отдыха (абз. 4 п. 25 Положения № 821);
– иные компенсации и гарантии.
Материальная помощь, оказываемая в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь, освобождается от обложения подоходным налогом (п. 12 ст. 208 НК ). Так как выплата денежной помощи молодому специалисту предусмотрена постановлением № 821 , то такая помощь, выплачиваемая в размерах, установленных п. 25 Положения № 821 , освобождается от обложения подоходным налогом. Если молодому специалисту выплачена денежная помощь сверх установленных норм в соответствии с положениями ЛПА организации, то данную выплату следует расценивать как выплату социального характера и применить к ней льготу в соответствии с абз. 2 и 3 части первой п. 23 ст. 208 НК [7].
К сведению: если работнику выплачивается материальная денежная помощь по месту основной работы в пределах 1 984 руб. в совокупности с другими доходами социального характера за год, то с данной выплаты подоходный налог не исчисляется.
Денежная помощь, выплачиваемая молодым специалистам, независимо от ее размера (в пределах норм постановления № 821 либо сверх норм) является объектом для исчисления обязательных взносов в ФСЗН и Белгосстрах (письмо № 08-07/3289).
Материальная помощь, оказываемая работникам в соответствии с законодательными актами, а также в связи со вступлением в брак, рождением ребенка, постигшим их стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, смертью их близких родственников поименована в п. 7 Перечня № 115 [8]. Так как расширительное применение п. 7 Перечня № 115 не допускается, то с суммы денежной помощи молодым специалистам, выплачиваемой нанимателями организаций любой формы собственности в соответствии с подп. 3.4 п. 3 ст. 48 ТК [9], исчисляются взносы в ФСЗН и Белгосстрах в общеустановленном порядке (абз. 2 ст. 2 Закона № 138-XIII [10]; часть первая п. 2 Положения № 1297 [11]; письмо № 08-07/3289).
В налоговом учете, если выплата денежной помощи молодым специалистам предусмотрена законодательством и является обязательной, то такие выплаты учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК). Если денежная помощь выплачивается выпускнику исходя из размеров, заложенных ЛПА организации (превышающих законодательные нормы), то такие суммы при расчете налога на прибыль не учитываются (подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК).
Начисленные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах |*| на денежную помощь, которая учитывается в затратах, также включаются в состав затрат (подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК), если не учитывается в составе затрат, то данные суммы включают в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли (подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК).
Используя исходные данные рассматриваемой ситуации, внесем исправительные записи в бухучет на дату исправления ошибки (см. таблицу). В организации страховой тариф по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен в размере 0,6 %.
Исправительные записи по выдаче денежной помощи
_____________
1 Учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).
2 Подоходный налог с суммы не взимается в соответствии с п. 12 ст. 208 НК.
3 Не учитывается при налогообложении прибыли (подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК).
4 Подоходный налог с суммы не взимается по льготе социального характера (абз. 2 и 3 части первой п. 23 ст. 208 НК).
5 Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах исчисляются с суммы денежной помощи (п. 7 Перечня № 115; письмо № 08-07/3289).
6 Учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов (подп. 2.5 п. 2 ст. 170, подп. 3.33 п. 3 ст. 175 НК).
7 Операции по уплате налогов не приводятся.
Меры ответственности
За неуплату или неполную уплату в установленный срок взносов в ФСЗН и Белгосстрах на сумму более 10 базовых величин (БВ) предусмотрено наложение штрафа в размере от 2 до 20 БВ, а на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо – в размере 20 % от неуплаченной суммы указанных взносов (ст. 11.54 КоАП [12]).
