Транспортная организация осуществляет внутриреспубликанские грузоперевозки. При перевозках она производит оплату за проезд по платным дорогам. Этот платеж не включен в тариф, а возмещается дополнительно.
Как правильно выставить заказчику оплату за проезд по платным дорогам и НДС?
Ответ на этот вопрос зависит от конкретных условий договора. Могут сложиться 2 типовые ситуации, связанные с выставлением заказчику платы за проезд по платным дорогам.
1. В договоре определено, что заказчик оплачивает перевозчику |*| оговоренный тариф и дополнительно к нему возмещает расходы на проезд по платным дорогам по факту осуществления таких расходов.
* Перевозка грузов из малого городского поселения в областной центр и льгота по налогу на прибыль
В этом случае перевозчик исчисляет и выставляет заказчику НДС от стоимости грузоперевозки исходя из согласованного тарифа на перевозку в общеустановленном порядке по ставке 20 %. На эту же сумму перевозчик выставляет в адрес заказчика электронный счет-фактуру по НДС. Дополнительно выставленные заказчику к возмещению расходы на проезд по платным дорогам для целей исчисления НДС у перевозчика рассматриваются как суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные услуги сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных услуг (подп. 4.1 п. 4 ст. 120 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). С указанных сумм перевозчик должен исчислить и уплатить в бюджет НДС, однако его выставление заказчику в первичном документе и ЭСЧФ НК не преду-сматривает. Этот НДС не принимается заказчиком к вычету, ЭСЧФ выставляется перевозчиком на портал МНС. Исчисляется он «внутри» предъявленной к возмещению суммы по формуле:
предъявленная к возмещению сумма расходов на проезд по платным дорогам × 20 / 120.
То есть сумма такого НДС исчисляется за счет средств перевозчика, заказчику не выставляется и является убытком перевозчика.
2. В договоре определено, что тариф на перевозку состоит из 2 частей: постоянной (оговоренной заранее) и переменной (состоящей из суммы расходов на проезд по платным дорогам).
В этом случае перевозчик при выставлении заказчику первичного учетного документа формирует стоимость перевозки путем суммирования ее постоянной и переменной части (без НДС). К полученной сумме добавляется НДС по установленной законодательством ставке (20 %). ЭСЧФ по НДС выставляется перевозчиком в адрес заказчика на общую стоимость услуг с указанием общей суммы НДС. Данный НДС принимается заказчиком к вычету в общеустановленном порядке.
