Какие гарантии положены выпускникам
Наниматели при приеме на работу определенной категории выпускников (о них речь пойдет в следующем разделе статьи) в соответствии с законодательством обязаны выплатить им:
1) денежную помощь.
Размер, источники финансирования и порядок выплаты такой денежной помощи определены Положением о распределении [1].
Так, размер указанной денежной помощи зависит от того, какое образование получил выпускник и получал он стипендию либо нет (см. табл. 1).
Таблица 1
Суммы материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь, освобождаются от подоходного налога (п. 12 ст. 208 НК).
Таким образом, при выплате выпускникам указанной денежной помощи в установленных размерах подоходный налог с нее не исчисляется.
Ситуация 1
Выплата денежной помощи в соответствии с Положением о распределении
В организацию в августе 2020 г. после окончания вуза принят новый работник, направленный по распределению. В сентябре 2020 г. ему по месту работы выплачена денежная помощь в размере месячной стипендии, назначенной ему в последнем семестре, когда он обучался в вузе.
В рассматриваемой ситуации выплата указанной денежной помощи |*| осуществлена организацией в соответствии с Положением о распределении . В связи с этим она согласно п. 12 ст. 208 НК [2] не облагается подоходным налогом.
* Порядок отражения в учете организации выплат молодым специалистам
Ситуация 2
Выплата денежной помощи молодому специалисту в пределах суммы, указанной в справке о размере стипендии
В организацию в августе 2020 г. приняты 2 молодых специалиста. В представленной одним из специалистов справке о размере стипендии указана сумма 115,70 руб. Другой специалист стипендию не получал, и в справке указан размер социальной стипендии – 66,12 руб.
В рассматриваемой ситуации при выплате денежной помощи данным специалистам она не будет облагаться подоходным налогом по основаниям, предусмотренным п. 12 ст. 208 НК, – только в пределах сумм, указанных в справках (115,70 руб. и 66,12 руб. соответственно).
Если же выплата денежной помощи произведена в иных случаях или в размере, превышающем указанные нормы, такая выплата (в части превышения норм) облагается подоходным налогом.
Ситуация 3
Выплата денежной помощи молодому специалисту в размерах, определенных коллективным договором
В организацию в августе 2020 г. после окончания вуза принят новый работник, направленный по распределению. В представленной им справке о размере стипендии указана сумма 99,17 руб. В сентябре 2020 г. ему по месту работы выплачена денежная помощь в размере 250 руб. (согласно коллективному договору в данной организации по решению нанимателя выпускникам учебных заведений, принятым на работу по распределению, выплачивается денежная помощь в размере 250 руб.).
Денежная помощь, выплаченная молодому специалисту, не является объектом обложения подоходным налогом по основаниям, предусмотренным п. 12 ст. 208 НК , только в пределах суммы, указанной в справке (99,17 руб.).
В отношении оставшейся части суммы в размере 150,83 руб. (250 – 99,17) организация вправе применить льготу, установленную п. 23 ст. 208 НК , с учетом приложения 9 к Указу № 503 [3].
Так, от подоходного налога освобождаются доходы в виде помощи, полученной не за исполнение трудовых или иных обязанностей:
– от организаций (индивидуальных предпринимателей), являющихся местом основной работы (службы, учебы);
– в размере, не превышающем 2 115 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК);
2) компенсацию в связи с переездом на работу в другую местность.
Если выпускник распределен на работу в иную от его места жительства местность, то ему должна быть выплачена компенсация в связи с переездом на работу в другую местность. Размер и порядок выплаты данной компенсации предусмотрены законодательством о труде (подп. 3.3 п. 3 ст. 48 КоО [4]) |*| (см. табл. 2).
Таблица 2
При решении вопроса о выплате указанных компенсаций организации необходимо учитывать следующее:
– они предусмотрены только в связи с переездом на работу в другой населенный пункт (по административно-территориальному делению) по отношению к населенному пункту, где выпускник зарегистрирован по месту жительства.
Ситуация 4
Компенсация молодому специалисту за переезд к месту распределения
В организацию, находящуюся в г. Молодечно, после окончания вуза (г. Минск) в августе 2020 г. по распределению приняты 2 молодых специалиста. Место жительства одного из выпускников – г. Минск, а другого – г. Молодечно. При этом на время обучения они были зарегистрированы по месту пребывания (г. Минск).
Распределение молодого специалиста из г. Минска в местность, отличную от его места жительства (г. Молодечно), будет являться для него переездом в другую местность. В связи с этим он имеет право на компенсации, установленные ст. 96 ТК, которые не являются объектом обложения подоходным налогом.
Соответственно выплата компенсации, связанной с переездом на работу в другую местность, молодому специалисту, место жительство которого г. Молодечно, законодательством не предусмотрена. При ее выплате организации необходимо будет удержать с нее подоходный налог;
– стоимость проезда членов семьи и провоза их имущества, а также единовременное пособие на них выплачиваются в том случае, если они переезжают на новое место жительства работника до истечения 1 года со дня фактического предоставления им жилого помещения;
3) дополнительную денежную помощь, в т.ч. с целью компенсации затрат на наем жилых помещений.
Возможность осуществления нанимателями такой выплаты предусмотрена п. 26 Положения о распределении. Вместе с тем такая выплата не является обязанностью организации, а производится только в том случае, если в отношении этой выплаты нанимателем принято соответствующее решение |*|.
* Порядок выплаты и документального оформления матпомощи работнику для закупки овощей на зиму
Ситуация 5
Компенсация молодому специалисту затрат по найму жилого помещения
В организацию в августе 2020 г. в соответствии со свидетельством о направлении на работу принят иногородний молодой специалист. Нанимателем принято решение о выделении молодому специалисту денежной помощи с целью компенсации затрат, связанных с наймом жилого помещения. В соответствии с коллективным договором размер такой денежной помощи определяется исходя из фактического размера затрат по найму жилого помещения на основании подтверждающих документов, но не более 240 руб. в месяц.
В рассматриваемой ситуации денежная помощь молодому специалисту выплачена в соответствии с решением нанимателя. Вместе с тем возможность ее выплаты предусмотрена п. 26 Положения о распределении .
Таким образом, денежная помощь, выплачиваемая молодому специалисту с целью возмещения затрат по найму жилого помещения, освобождается от подоходного налога в соответствии с п. 12 ст. 208 НК.
Когда у выпускника возникает право на гарантии и компенсации
Гарантии и компенсации предоставляются не всем выпускникам, а только тем, которые приняты на работу по распределению или направлению. Это следует из положений п. 3 ст. 48, пп. 1, 5 и 6 ст. 84 КоО .
Выпускникам, которым место работы предоставлено путем распределения, а также направленным на работу, при выдаче документа об образовании выдается свидетельство о направлении на работу (п. 4 Положения о распределении), форма которого приведена в приложении 1 к Положению о распределении .
При самостоятельном трудоустройстве (подтверждается справкой о самостоятельном трудоустройстве) гарантии и компенсации для выпускников законодательством не предусмотрены.
Для того чтобы принятый работник являлся молодым специалистом, должны быть в совокупности соблюдены следующие условия (см. табл. 3):
Таблица 3
Ситуация 6
Налогообложение помощи, выданной выпускнику вуза, не обладающему статусом молодого специалиста
В августе 2020 г. в организацию приняты на основное место работы 2 выпускника вуза, получившие высшее образование в дневной форме обучения.
Один выпускник обучался за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, был распределен учебным заведением в данную организацию и помимо диплома представил справку, выданную ему учебным заведением, в которой указан размер месячной стипендии за последний месяц обучения – 115,70 руб. Второй выпускник обучался платно за счет собственных средств и в данную организацию трудоустроился самостоятельно.
Согласно коллективному договору в данной организации по решению нанимателя всем новым работникам, являющимся выпускниками учебных заведений, получившим первое высшее образование, выплачивается денежная помощь в размере 250 руб. независимо от того, приравнивается ли выпускник к молодому специалисту или нет.
Так как второй работник не обладает статусом молодого специалиста, освобождение от подоходного налога, предусмотренное п. 12 ст. 208 НК, в отношении выплаченной ему денежной помощи применено быть не может.
Вместе с тем организация при исчислении подоходного налога с данной денежной помощи вправе применить льготу, установленную п. 23 ст. 208 НК с учетом приложения 9 к Указу № 503 |*|.
* Комментарий к Указу № 503 в части изменений, произошедших в 2020 г. по подоходному налогу
