Коммерческая организация в 2025 г. приняла решение реализовать легковой служебный автомобиль. Автомобиль был приобретен в 2023 г. по договору лизинга, срок которого составил 2 года.
1. Как определить цену продажи автомобиля?
2. Как исчислить НДС по такой сделке?
1. Цена определяется договором.
2. Налоговая база НДС зависит от того, производилась ли независимая оценка.
1. Зависимость стоимости продажи бывшего в употреблении автомобиля от остаточной либо рыночной законодательством не установлена. Организация вправе применить свободную цену, сложившуюся под воздействием спроса и предложения, с учетом фактического состояния автомобиля, своих предполагаемых затрат на осуществление сделки и планируемого дохода.
Будьте осторожны! В случае реализации по необоснованно низкой, с точки зрения контролирующих органов, цене они могут признать сделку сомнительной, направленной на преднамеренное занижение налогооблагаемой базы с целью неуплаты налогов.
Справочно: критерии отнесения действий или событий к хозяйственным операциям, основной целью совершения которых являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет, возврат суммы налога (сбора), установлены постановлением № 465*. В частности, одним из оснований признания сделки, не обусловленной разумными экономическими причинами, является реализация основных средств, товарно-материальных ценностей юридическим или физическим лицам по стоимости, значительно ниже рыночной, с дальнейшей продажей ими этих объектов по рыночной или близкой к рыночной стоимости (абз. 6 части первой п. 2 постановления № 465).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации цену продажи автомобиля определяйте с учетом спроса и предложения, но сравните ее с рыночной во избежание негативных последствий при проверке.
2. По общему правилу при реализации транспортных средств налоговой базой НДС является их стоимость, исчисленная исходя из цены реализации без НДС (пп. 1, 3 ст. 120 НК**).
Однако при реализации транспортного средства, приобретенного ранее по договору лизинга, срок действия которого менее 5 лет и предусматривающего выкуп предмета лизинга, по цене ниже контрактной стоимости налоговой базой по НДС является контрактная стоимость предмета лизинга, за исключением случая, установленного частью второй подп. 42.2 п. 42 ст. 120 НК (часть первая подп. 42.2 п. 42 ст. 120 НК).
В свою очередь, частью второй подп. 42.2 п. 42 ст. 120 НК предусмотрено, что при реализации транспортного средства, приобретенного в лизинг с выкупом, по цене ниже контрактной стоимости налоговая база определяется:
– исходя из цены реализации, если она выше либо равна оценочной стоимости такого транспортного средства, рассчитанной оценщиком;
– оценочной стоимости, если цена реализации ниже оценочной стоимости такого транспортного средства.
Таким образом, если независимая оценка стоимости автомобиля не производилась, налоговой базой по НДС в вашем случае будет являться более высокая из двух цен – либо реализации, либо лизинговой контрактной цены.
Справочно: под контрактной стоимостью предмета лизинга для сопоставления с ценой его реализации понимается контрактная стоимость, отраженная в бухучете (абз. 7 части третьей подп. 42.2 п. 42 ст. 120 НК).
Если оценка производилась, то за налоговую базу по НДС принимается более высокая из двух цен – либо реализации, либо оценочная.
* Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 15.07.2022 № 465 «Об особенностях оценки отдельных хозяйственных операций» (далее – постановление № 465).
**Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).
Редакция рекомендует:
- Проверки МНС: где находят незаконную минимизацию по операциям с автомобилями
- Как налоговые органы находят незаконную минимизацию и топ-5 выявляемых схем
- Как в бухучете отразить реализацию легкового автомобиля, бывшего в эксплуатации
- Готовимся к продаже здания: что и как надо будет отразить в бухучете
.jpg)
