Наша испытательная лаборатория выполняет для заказчиков работы по испытанию бетона на прочность, на сжатие и т.п. на объектах, относящихся к жилому фонду.
Можно ли применить освобождение по НДС по данному виду работ? Какие первичные документы обязаны предъявлять нам заказчики при выполнении испытаний на объектах заказчика, относящихся к жилому фонду, для подтверждения права на применение льготы по НДС?
Основания для применения освобождения от НДС отсутствуют.
Обороты по реализации на территории Республики Беларусь работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок освобождены от НДС по перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь (подп. 1.34 п. 1 ст. 118 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Справочно: перечень работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождены от обложения НДС, определен в приложении 1 к Указу Президента Республики Беларусь от 26.03.2007 № 138 «О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость» (далее – перечень, Указ соответственно).
Для обоснованного применения освобождения от НДС необходимы соответствие требованиям Указа и наличие выполняемых работ в перечне |*|.
Поскольку работы по испытанию бетона на прочность, на сжатие и т.п. в перечне не поименованы, то обороты по их реализации облагаются НДС в общеустановленном порядке по ставке НДС в размере 20 %.
В какой строке налоговой декларации по НДС необходимо отражать сумму восстановленного НДС (непринимаемого к вычету) по товару, списанному вследствие истечения сроков годности?
В стр. 6.3 разд. IV части I налоговой декларации при определенных условиях.
При восстановлении суммы налоговых вычетов по испорченным товарам заполнение стр. 6.3 (и соответственно стр. 6) разд. IV части I декларации по НДС зависит от того, производилось или не производилось управление вычетами в исходном ЭСЧФ, полученном от поставщика товара. При этом обязанность управления вычетами законодательством не определена.
Обоснуем приведенный вывод.
Если в отношении «восстанавливаемой» суммы НДС в исходном ЭСЧФ не проставлен признак «Не подлежит вычету», то сумму восстановленного НДС необходимо указывать в стр. 6.3 (и соответственно в стр. 6) разд. IV части I налоговой декларации (расчета) по НДС |*|.
* Отражение в налоговой декларации по НДС предоставленной продавцом ретроскидки
Не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их порчи (кроме порчи товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие) (подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК).
Справочно: под порчей товара понимается ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).
Как правило, отчетный период, в котором сумма НДС по испорченному товару была принята к вычету, не совпадает с отчетным периодом, в котором произошла порча товара. В связи с этим в том отчетном периоде, в котором произошла порча товара, уменьшаются налоговые вычеты плательщика на суммы НДС, принятые им ранее к вычету, иначе говоря, налоговые вычеты «восстанавливаются».
Дата порчи товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу товаров. Если порча товаров установлена при проведении инвентаризации, то налоговые вычеты уменьшаются в том отчетном периоде, в котором результаты инвентаризации отражаются в учете в соответствии с законодательством.
Для сумм уменьшения налоговых вычетов по основаниям, установленным в подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК, в разд. IV части I декларации по НДС предусмотрена отдельная стр. 6.3.
Справочно: порядок заполнения указанной строки определен подп. 18.10 п. 18 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 (далее – Инструкция № 2).
В стр. 6.3 налоговой декларации отражают суммы уменьшения налоговых вычетов по основаниям, установленным в подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК, при условии что на эти суммы в ЭСЧФ не указан признак «Не подлежит вычету». На суммы уменьшения налоговых вычетов, в отношении которых в ЭСЧФ указан признак «Не подлежит вычету», уменьшают соответственно показатели стр. 1, 1а, 1.1–1.3.1.
Вывод: заполнять стр. 6.3 (и соответственно стр. 6) разд. IV части I декларации по НДС нужно в ситуации, когда в исходных ЭСЧФ, полученных от поставщика товаров и подписанных ранее ЭЦП плательщика, в отношении «восстанавливаемых» сумм НДС не указан признак «Не подлежит вычету».
Плательщик не обязан разыскивать исходный ЭСЧФ поставщика по испорченному товару и управлять вычетами в таком ЭСЧФ – проставлять признак дополнительных данных «Не подлежит вычету». Законодательством такая обязанность не определена. Вместе с тем если плательщик, найдя исходный ЭСЧФ поставщика по испорченному товару, все-таки проставил в таком ЭСЧФ в отношении суммы НДС, подлежащей восстановлению, признак «Не подлежит вычету», то показатель стр. 6.3 не заполняют. При проставлении признака «Не подлежит вычету» плательщику следует также проставить дату, с которой применяется такой признак, – дату списания испорченного товара (дату выявления порчи товара). В таком случае в АИС «Учет счетов-фактур» суммы НДС, подтвержденные ЭСЧФ за отчетный период, сравниваемые с показателями стр. 1, 1а, 1.1–1.3.1 разд. IV части I декларации по НДС, будут уменьшены на суммы НДС, в отношении которых проставлен признак «Не подлежит вычету». В связи с этим, как и определено подп. 18.10 п. 18 Инструкции № 2, плательщику следует на суммы уменьшения налоговых вычетов, в отношении которых в ЭСЧФ указан признак «Не подлежит вычету», уменьшить соответственно показатели стр. 1, 1а, 1.1–1.3.1.
У организации взыскано оборудование в погашение просроченной задолженности по кредиту банка через отдел принудительного исполнения. Передача основного средства банку признается реализацией и объектом обложения НДС.
Нужно ли в данном случае выставлять ЭСЧФ и в чей адрес, если оборудование передано банку по акту передачи имущества?
ЭСЧФ нужно выставить в адрес покупателя-банка.
Объектом налогообложения признаются обороты по реализации имущества должника в рамках исполнительного производства, включая передачу имущества должника взыскателю (подп. 1.1.12 п. 1 ст. 115 НК).
В рассматриваемой ситуации имущество должника (оборудование) передано банку (взыскателю) в счет задолженности по кредиту, т.е. возник объект обложения НДС.
По оборотам при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, признаваемым объектом обложения НДС, плательщики обязаны создать ЭСЧФ (подп. 2.1 п. 2 ст. 131 НК).
Важно! Плательщик, если иное не установлено п. 3 ст. 131 НК, обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав выставить покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав либо в случаях, установленных ст. 131 НК, направить на Портал ЭСЧФ (п. 4 ст. 131 НК).
Рассматриваемая ситуация не подпадает под действие подп. 3.3 п. 3 ст. 131 НК (случаи, когда ЭСЧФ не создается) и не является ситуацией, при которой ЭСЧФ направляется на Портал.
Торговая организация является постоянным покупателем продукции поставщика. В рамках заключенного договора организация-поставщик по итогам I квартала 2020 г. при обеспечении определенного объема поставки товаров предоставила бонус торговой организации в виде дополнительной безвозмездной передачи товара в апреле 2020 г.
Признается ли дополнительная передача товаров в качестве вознаграждения (бонуса, премии) безвозмездной передачей товаров и возникает ли объект обложения НДС у покупателя и поставщика?
Да, у поставщика возникает объект обложения НДС.
Суммы премий, бонусов |*|, предоставленных при выполнении покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для предоставления таких премий, бонусов, относятся в состав внереализационных расходов. Такие расходы отражаются на дату их перечисления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и иные способы (подп. 3.29 п. 3 ст. 175 НК).
* Алгоритм отражения в учете полученных бонусов от нерезидента
В рассматриваемой ситуации поставщик выплачивает премию (бонус) не путем перечисления денежных средств покупателю, а путем отгрузки покупателю дополнительного количества товара.
В связи с этим отсутствует операция по безвозмездной передаче товаров и имеет место операция по проведению (закрытию) задолженности поставщика по выплате премии (бонуса).
Кредиторская задолженность поставщика по выплате премии (бонуса) покупателю закрывается при отгрузке покупателю дополнительного количества товара по продажной цене, т.е. с НДС. У поставщика отгрузка дополнительного количества товара в счет задолженности по премии (бонусу) признается объектом обложения НДС. У покупателя получение дополнительного количества товара в счет причитающейся ему премии (бонусу) рассматривается как приобретение товара.
Арендатор расторгнул в мае 2020 г. договор аренды помещения, в котором были произведены неотделимые улучшения |*|.
Возникает ли объект обложения НДС при возврате арендодателю арендованного объекта недвижимости вместе с неотделимыми улучшениями, стоимость которых не возмещается арендатору?
Нет, у арендатора отсутствует объект налогообложения.
Неотделимые улучшения, произведенные арендатором, изначально являются собственностью арендодателя, поэтому при возврате объекта аренды с неотделимыми улучшениями отчуждения, а значит, и оборота по реализации не возникает. У арендатора отсутствуют основания для предъявления арендодателю сумм НДС по неотделимым улучшениям.
Обоснуем приведенный вывод.
Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК).
Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок (п. 1 ст. 31 НК).
Неотделимыми являются улучшения, которые прочно связаны с объектом аренды и не могут быть отделены от объекта без причинения ему вреда и, кроме того, влекут за собой изменение стоимости самого имущества, признаются собственностью арендодателя и переходят к последнему вместе с объектом аренды после окончания договора аренды (п. 40 постановления Пленума ВХС Республики Беларусь от 15.02.2012 № 1 «О некоторых вопросах рассмотрения дел, возникающих из арендных правоотношений»).
