Ситуация 1
Амортизацию нужно отсторнировать
Организация в декабре 2019 г. получила безвозмездно имущественные права на объект промышленной собственности от сторонней организации (не в пределах одного собственника). Имущественные права на объект промышленной собственности используются в производственной деятельности организации. Они учтены в составе нематериальных активов. По данному нематериальному активу в общеустановленном порядке в течение 3 месяцев 2020 г. начислялась амортизация |*|. На сумму начисленной амортизации в течение 3 месяцев в учете производилась запись: Д-т 98 «Доходы будущих периодов» – К-т 91 «Прочие доходы и расходы».
* Нюансы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов
Затем организация приняла решение не начислять амортизацию по всем объектам нематериальных активов в 2020 г. в соответствии с постановлением № 229 [1].
Суть нарушения
Организация не сделала корректировочных записей в части отражения дохода в сумме уже начисленной амортизации за январь – март 2020 г.
Обоснование
Постановлением № 229 предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели вправе принять решение о неначислении амортизации с 1 января по 31 декабря 2020 г. по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, используемым ими в предпринимательской деятельности.
При этом нормативные сроки службы и сроки полезного использования указанных объектов основных средств и нематериальных активов продлеваются на срок, в котором начисление амортизации не производилось (п. 1 постановления № 229).
По установленному правилу стоимость безвозмездно полученных от других лиц нематериальных активов отражается записями, представленными в табл. 1 (п. 15 Инструкции № 25 [2]):
Таблица 1
Поскольку в приведенной ситуации организация не начисляет амортизацию в 2020 г. на основании постановления № 229, то записи: Д-т 20, 25, 26 и др. – К-т 05 и Д-т 98 – К-т 91 – ею не должны производиться в текущем году.
Как исправить
Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов (п. 9 НСБУ № 80 [3]).
Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п. 10 НСБУ № 80).
Таким образом, на сумму уже начисленной в 2020 г. амортизации |*| в бухгалтерском учете на основании оформленной в установленном порядке бухгалтерской справки-расчета следует отразить (см. табл. 2):
* Вопросы, возникающие при прекращении начисления амортизации
Таблица 2
С 2021 г. при начислении амортизации по данному объекту нематериальных активов запись: Д-т 98 – К-т 91 – будет производиться на сумму начисленной в соответствующем отчетном периоде амортизации от его первоначальной стоимости.
Ситуация 2
Курсовые разницы ошибочно включены в стоимость веб-сайта
Организация понесенные затраты на создание веб-сайта учла в 2020 г. в составе нематериальных активов.
Отдельные затраты по созданию веб-сайта осуществлялись силами сторонней организации. Сумма обязательства по договору в части стоимости услуг исполнителя была выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте по курсу Нацбанка Республики Беларусь на дату оплаты, в результате чего в бухгалтерском учете организации возникли курсовые разницы, которые организация отразила так: Д-т 04 (после ввода нематериального актива в эксплуатацию), 08 «Вложения в долгосрочные активы» (до ввода нематериального актива в эксплуатацию) – К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Суть нарушения
Организация неверно отразила курсовые разницы, их следовало отнести в дебет счета 91.
Созданный в организации веб-сайт принимается к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива |*| при выполнении условий признания, указанных в п. 4 Инструкции № 25 и части первой п. 5 Инструкции № 25 (часть вторая п. 5 Инструкции № 25).
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по счету 04 по первоначальной стоимости (п. 12 Инструкции № 25).
Первоначальная стоимость веб-сайта, принимаемого к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива, определяется в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат организации на разработку и подготовку веб-сайта к использованию по назначению, включая:
– затраты на размещение веб-сайта на внешнем сервере;
– затраты на первичную регистрацию доменного имени;
– стоимость приобретенного или разработанного программного обеспечения, обеспечивающего функционирование веб-сайта;
– затраты на установку программного обеспечения, обеспечивающего функционирование веб-сайта;
– затраты на разработку графического дизайна веб-сайта;
– иные затраты, непосредственно связанные с разработкой и подготовкой веб-сайта к использованию по назначению (п. 14 Инструкции № 25).
Состав иных затрат, непосредственно связанных с приобретением нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования, не является закрытым.
Иными словами, нормы Инструкции № 25 не содержат положений, прямо позволяющих включать курсовые разницы, возникшие при приобретении нематериальных активов, в первоначальную стоимость соответствующих нематериальных активов. В то же время они не содержат и ограничений по включению курсовых разниц, возникших при приобретении нематериальных активов, в первоначальную стоимость соответствующих нематериальных активов (в качестве иных затрат, непосредственно связанных с приобретением нематериальных активов).
В части курсовых разниц, возникших после ввода нематериальных активов в эксплуатацию, в Инструкции № 25 тоже нет прямого ответа, так как п. 17 Инструкции № 25 предусматривает, что первоначальная стоимость нематериальных активов не подлежит изменению, за исключением случаев, установленных законодательством.
Однако в данном случае необходимо учитывать нормы НСБУ № 69 [4], который определяет порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте и (или) официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусские рубли, в организациях.
Так, суммы курсовых разниц, возникающих в организациях, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91, если иное не установлено законодательством (п. 7 НСБУ № 69 ).
В приведенной ситуации организации следовало курсовые разницы отразить записью: Д-т 91 – К-т 60.
Важно! Отметим, что Указ № 159 [5] не определяет порядок отражения в бухгалтерском учете разниц, образующихся при пересчете выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств в белорусские рубли по официальному курсу. Такие разницы отражаются в бухгалтерском учете коммерческих организаций в порядке, установленном п. 7 НСБУ № 69.
Как исправить
Организации следует в месяце выявления ошибки отразить на основании бухгалтерской справки-расчета (см. табл. 3):
Таблица 3
Исправления в данные налогового учета в ситуациях 2 и 3 вносятся в соответствии с требованиями п. 6 ст. 40 НК [6] и Инструкции № 2 [7].
В частности, в отношении налога на прибыль (в рассматриваемой ситуации), исчисляемого нарастающим итогом с начала налогового периода, при обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода.
Ситуация 3
Ошибочно доначислена амортизация
На основании п. 1 постановления № 229 организация приняла решение о неначислении амортизации с 1 января по 31 декабря 2020 г. по всем объектам нематериальных активов, используемым ею в предпринимательской деятельности. В сентябре 2020 г. имеет место выбытие нематериального актива.
Суть нарушения
Организация доначислила амортизацию |*| по выбывающему объекту за январь – сентябрь 2020 г.
Обоснование
Организации вправе принять решение о неначислении амортизации с 1 января по 31 декабря 2020 г. по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, используемым ими в предпринимательской деятельности (п. 1 постановления № 229). В постановлении № 229 нет требования о доначислении амортизации по нематериальным активам в случае их выбытия. Доначислив амортизацию за январь – сентябрь 2020 г., организация допустила ошибку.
Как исправить
Исправительные записи на основании оформленной в установленном порядке бухгалтерской справки-расчета будут следующими (см. табл. 4):
Таблица 4
